以舊換新：涉及“購(gòu)進(jìn)”與“銷(xiāo)售”兩個(gè)環(huán)節(jié)
近日，國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部聯(lián)合出臺(tái)《關(guān)于2025年加力擴(kuò)圍實(shí)施大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新政策的通知》（發(fā)改環(huán)資〔2025〕13號(hào)），就加力推進(jìn)設(shè)備更新、擴(kuò)圍支持消費(fèi)品以舊換新、加快提升回收循環(huán)利用水平、充分發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)提升牽引作用等事項(xiàng)作出進(jìn)一步安排。以舊換新業(yè)務(wù)本質(zhì)上是購(gòu)進(jìn)與銷(xiāo)售兩項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行，建議企業(yè)圍繞這一本質(zhì)準(zhǔn)確作出稅務(wù)處理。
典型案例：電動(dòng)車(chē)以舊換新
為推進(jìn)電動(dòng)車(chē)市場(chǎng)新國(guó)標(biāo)的實(shí)施，A省發(fā)布以舊換新活動(dòng)指南，自2025年1月1日至2025年12月31日，政府補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為每輛新電動(dòng)車(chē)最終銷(xiāo)售價(jià)格的30%，最高不超過(guò)1000元。舊電動(dòng)車(chē)回收價(jià)格由車(chē)主和回收企業(yè)自行商定，不計(jì)算在政府補(bǔ)貼范圍內(nèi)。
甲公司為A省電動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售商，屬于增值稅一般納稅人。2025年，甲公司采用以舊換新模式銷(xiāo)售電動(dòng)車(chē)，向消費(fèi)者張先生銷(xiāo)售一輛新電動(dòng)車(chē)，含稅售價(jià)3000元。甲公司同時(shí)回收一輛符合條件的舊電動(dòng)車(chē)作價(jià)500元，直接抵減銷(xiāo)售新電動(dòng)車(chē)的價(jià)格。由于消費(fèi)者張先生符合政策規(guī)定，可享受政府給予的電動(dòng)車(chē)補(bǔ)貼3000×30%=900（元）。張先生實(shí)際支付3000-500-900=1600（元）。交易雙方的主體資格和操作流程均符合A省發(fā)布的以舊換新活動(dòng)指南的規(guī)定。
甲公司回收舊電動(dòng)車(chē)后，將其賣(mài)給有資質(zhì)的再生資源回收公司，含稅售價(jià)為300元。
政策要點(diǎn)：財(cái)政補(bǔ)貼計(jì)入銷(xiāo)售額
甲公司出售新電動(dòng)車(chē)每輛含稅價(jià)格3000元，由三部分構(gòu)成：以收購(gòu)舊電動(dòng)車(chē)抵新電動(dòng)車(chē)價(jià)格500元，政府對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售新電動(dòng)車(chē)給予財(cái)政補(bǔ)貼900元，消費(fèi)者張先生個(gè)人支付現(xiàn)金1600元。
增值稅方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）第七條規(guī)定，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。案例中，甲公司應(yīng)將包括在新電動(dòng)車(chē)售價(jià)內(nèi)的政府補(bǔ)貼，計(jì)算繳納增值稅。
《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）明確，納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，計(jì)算繳納增值稅。因此，甲公司應(yīng)按照新電動(dòng)車(chē)不含稅價(jià)格3000÷（1+13%）=2654.87（元），確認(rèn)增值稅銷(xiāo)售額，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為2654.87×13%=345.13（元），并按新電動(dòng)車(chē)售價(jià)開(kāi)具全額增值稅發(fā)票。
企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。所以，甲公司向消費(fèi)者銷(xiāo)售新電動(dòng)車(chē)，應(yīng)按每輛不含稅價(jià)格2654.87元確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本。
處理提示：取得合法憑證才可稅前扣除
甲公司回收并出售舊電動(dòng)車(chē)，涉及購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售兩個(gè)環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)須關(guān)注不同稅務(wù)問(wèn)題。
對(duì)于甲公司回收舊電動(dòng)車(chē)，增值稅方面，甲公司購(gòu)進(jìn)舊電動(dòng)車(chē)不涉及增值稅抵扣問(wèn)題。企業(yè)所得稅方面，甲公司則需考慮如何取得合法票據(jù)，在稅前扣除舊貨銷(xiāo)售成本。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)28號(hào)公告）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為依法無(wú)須辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則明確，按次納稅的，增值稅起征點(diǎn)為500元。也就是說(shuō)，自然人張先生銷(xiāo)售舊電動(dòng)車(chē)收入500元，未超過(guò)增值稅規(guī)定的起征點(diǎn)，甲公司應(yīng)按28號(hào)公告規(guī)定，以收款憑證或取得的增值稅發(fā)票作為稅前扣除憑證。
對(duì)于甲公司出售舊電動(dòng)車(chē)，屬于出售舊貨。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。政策同時(shí)明確了“舊貨”的概念，指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇）。本案例中，甲公司回收舊電動(dòng)車(chē)，二次流通后賣(mài)給有資質(zhì)的再生資源回收公司，不含稅出售價(jià)格為300÷（1+3%）=291.26（元），應(yīng)繳納增值稅291.26×2%=5.83（元）。
（作者單位：京洲聯(lián)信揚(yáng)州稅務(wù)師事務(wù)所）
