2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳期 三類企業(yè)所得稅問題咨詢熱度高
最近，不少企業(yè)開始進(jìn)行2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。國(guó)家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線（以下簡(jiǎn)稱寧波12366熱線）數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)所得稅相關(guān)問題的咨詢熱度持續(xù)上升，其中，三類問題咨詢量較高：工資、獎(jiǎng)金稅前扣除，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，以及設(shè)備、器具一次性稅前扣除。
企業(yè)已計(jì)提的獎(jiǎng)金在次年發(fā)放，能否在當(dāng)年度稅前扣除？
2024年12月，甲企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)已計(jì)提員工獎(jiǎng)金30萬元，預(yù)計(jì)在2025年5月31日（2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳截止日）前實(shí)際發(fā)放30萬元。甲企業(yè)財(cái)務(wù)人員咨詢：該費(fèi)用能否在2024年度進(jìn)行稅前扣除？
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第二條明確，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
也就是說，甲企業(yè)2024年12月計(jì)提且在2025年5月31日前發(fā)放的30萬元員工獎(jiǎng)金，準(zhǔn)予在2024年度匯算清繳時(shí)稅前扣除。在填寫納稅申報(bào)表時(shí)，甲企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)填寫《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050），在第1行“工資薪金支出”第1列“賬載金額”填寫300000、第5列“稅收金額”填寫300000。
筆者發(fā)現(xiàn)，實(shí)務(wù)中，個(gè)別企業(yè)發(fā)放獎(jiǎng)金后，未及時(shí)進(jìn)行代扣代繳。筆者提醒，根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例，2024年度計(jì)提的全年一次性獎(jiǎng)金在2025年實(shí)際發(fā)放，應(yīng)在實(shí)際發(fā)放的次月15日內(nèi)辦理上月屬期稅款扣繳申報(bào)。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠能否疊加享受？
乙企業(yè)于2022年取得高新技術(shù)企業(yè)證書，有效期為3年。2024年度，乙企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額為1200萬元，不考慮研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為1700萬元。為合規(guī)享受稅收優(yōu)惠，乙企業(yè)財(cái)務(wù)人員致電寧波12366熱線，咨詢2024年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，能否同時(shí)享受高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠？
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第二條明確，《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。
因此，高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠，為企業(yè)所得稅法規(guī)定的降低稅率類稅收優(yōu)惠；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，為企業(yè)所得稅法規(guī)定的加計(jì)扣除類稅收優(yōu)惠。乙企業(yè)如果符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件，可以同時(shí)享受兩類稅收優(yōu)惠，享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額為1200萬元，高新技術(shù)企業(yè)減征企業(yè)所得稅為（1700-1200）×（25%-15%）=50（萬元）。
在申報(bào)納稅時(shí)，乙企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）和《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107041）相關(guān)欄次享受優(yōu)惠。即《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）第51行“本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額”填寫12000000，在《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107041）第31行“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減征企業(yè)所得稅”填寫500000。
需要注意的是，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，屬于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策。乙企業(yè)如果在高新技術(shù)企業(yè)證書有效年度內(nèi)，同時(shí)符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件，只能在二者中擇優(yōu)適用其中一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，不得疊加享受。
企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的器具、設(shè)備，如何稅前扣除？
2024年8月，丙企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值360萬元的生產(chǎn)設(shè)備A，會(huì)計(jì)上按照直線法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，當(dāng)月投入使用。丙企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)該筆費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除有所疑問，向?qū)幉?2366熱線致電咨詢。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱37號(hào)公告）規(guī)定，企業(yè)在2024年1月1日—2027年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。其中，設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。
丙企業(yè)購(gòu)入的A設(shè)備為房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，價(jià)值360萬元。根據(jù)37號(hào)公告規(guī)定，可以適用500萬元以下固定資產(chǎn)一次性扣除的政策。會(huì)計(jì)折舊360÷10÷12×4＝12（萬元），稅收折舊360萬元，納稅調(diào)減金額360－12＝348（萬元）。在納稅申報(bào)時(shí)，丙企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要填報(bào)《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080），在第3行“飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備”第2列“本年折舊、攤銷額”填寫120000、第5列“稅收折舊、攤銷額”填寫3600000、第9列“納稅調(diào)整金額”填寫3480000。
2025年，A設(shè)備的會(huì)計(jì)折舊為360÷10÷12×12＝36（萬元），稅收折舊為0，2025年度需納稅調(diào)增金額應(yīng)為36－0＝36（萬元）。
筆者提醒，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局納稅服務(wù)和宣傳中心、國(guó)家稅務(wù)總局寧波高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局）
