創(chuàng)投基金個人合伙人股權轉讓所得和股息紅利所得 未在協(xié)會備案，不能按20%稅率繳個稅
根據《2024年度活躍機構LP畫像報告》公布的數據，2024年，新備案私募股權、創(chuàng)投基金總數4073只，背后機構認繳出資規(guī)模累計15992.15億元，行業(yè)認繳出資與2023年基本持平，這表明我國創(chuàng)投行業(yè)具有較強發(fā)展韌性，整個行業(yè)的抗風險能力在增強。目前，我國實施創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人所得稅政策，即符合條件的創(chuàng)投企業(yè)，可以選擇按單一投資基金核算，其個人合伙人從該基金應分得的股權轉讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。實務中，部分創(chuàng)投基金忽視了該項政策的備案要求，出現個人合伙人錯誤享受該項稅收優(yōu)惠的情況。
◎典型案例◎
C創(chuàng)投基金選擇按單一投資基金核算，其個人合伙人從該基金分得的股權轉讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。稅務部門在進行風險核查時發(fā)現，C創(chuàng)投基金僅按規(guī)定向稅務部門進行了核算方式備案，未在基金業(yè)協(xié)會備案，不符合享受20%優(yōu)惠稅率的條件。稅務部門要求C創(chuàng)投基金相關個人合伙人，就其從該基金取得的所得，按照“經營所得”項目，適用35%的稅率補繳個人所得稅及滯納金。
◎政策分析◎
根據《財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 中國證監(jiān)會關于延續(xù)實施創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 中國證監(jiān)會公告2023年第24號，以下簡稱24號公告），創(chuàng)投基金可以選擇按單一投資基金核算對其個人合伙人來源于創(chuàng)投基金的所得計算個人所得稅應納稅額。創(chuàng)投基金選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應分得的股權轉讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。
根據24號公告第六條，創(chuàng)投基金選擇按單一投資基金核算的，應當在按照24號公告第一條規(guī)定完成備案的30日內，向主管稅務機關進行核算方式備案；未按規(guī)定備案的，視同選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算。24號公告第一條明確，本公告所稱創(chuàng)投企業(yè)，是指符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）關于創(chuàng)投企業(yè)（基金）的有關規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作的合伙制創(chuàng)投企業(yè)（基金）。
據此，如果創(chuàng)投基金個人合伙人要適用20%稅率計算繳納個人所得稅，創(chuàng)投基金管理人需要滿足兩個備案要求：一是按照《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》備案；二是向主管稅務機關進行核算方式備案。根據《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》，各類私募基金募集完畢，私募基金管理人應當根據基金業(yè)協(xié)會的規(guī)定，辦理基金備案手續(xù)，報送主要投資方向及根據主要投資方向注明的基金類別，基金合同、公司章程或者合伙協(xié)議等材料?；饦I(yè)協(xié)會應當在私募基金備案材料齊備后的20個工作日內，通過網站公告私募基金名單及其基本情況的方式，為私募基金辦結備案手續(xù)。
◎實操建議◎
本案例中，C創(chuàng)投基金只滿足了“向稅務機關進行核算方式備案”的要求，忽視了按照《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》進行備案的要求，未能滿足享受稅收優(yōu)惠的條件，導致其個人合伙人錯誤享受了稅收優(yōu)惠。對此，筆者建議創(chuàng)投企業(yè)（基金）相關人員，加強對稅收政策的學習和理解。
需要提醒的是，創(chuàng)投企業(yè)如果選擇按單一投資基金核算，3年內不能變更核算方式，若需要調整核算方式的，應當在滿3年的次年1月31日前，重新向主管稅務機關備案。在具體核算時，單一投資基金發(fā)生的包括投資基金管理人的管理費和業(yè)績報酬在內的其他支出，不得在核算時扣除。同時，對于不同所得類型，創(chuàng)投企業(yè)還須注意代扣代繳其個人合伙人個人所得稅的方式不同。對于創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人從基金年度股權轉讓所得中分得的份額，應由創(chuàng)投企業(yè)在次年3月31日前代扣代繳；對于創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人從基金股息紅利所得中分得的份額股息紅利所得，由創(chuàng)投企業(yè)按次代扣代繳個人所得稅。
對于創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人，其從基金年度股權轉讓所得中分得的份額，如符合《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）規(guī)定條件的，可以按照被轉讓項目對應投資額的70%，抵扣其應從基金年度股權轉讓所得中分得的份額后，再計算其應納稅額；當期不足抵扣的，不得向以后年度結轉。
此外，創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人取得單一投資基金的股息紅利所得，以其來源于所投資項目分配的股息、紅利收入以及其他固定收益類證券等收入的全額計算。值得注意的是，如符合財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的條件，創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉讓項目對應投資額的70%抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)應分得的經營所得后再計算其應納稅額。年度核算虧損的，準予按有關規(guī)定向以后年度結轉。
（作者單位：北京市道可特律師事務所）
