滿足適用條件，享環(huán)保稅優(yōu)惠
環(huán)境保護(hù)稅自2018年開征以來，通過“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的正向激勵(lì)機(jī)制，引導(dǎo)企業(yè)自覺踐行綠色發(fā)展理念，加強(qiáng)排污治理，減少污染物排放。筆者在實(shí)務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)，由于環(huán)境保護(hù)稅政策專業(yè)性較強(qiáng)，部分企業(yè)未能準(zhǔn)確掌握優(yōu)惠政策適用條件，違規(guī)享受了環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
免稅主體范圍理解有誤
A公司是一家污水處理廠，位于某市工業(yè)園區(qū)內(nèi)，專為園區(qū)內(nèi)企事業(yè)單位和生產(chǎn)經(jīng)營者提供污水處理服務(wù)。A公司在進(jìn)行環(huán)境保護(hù)稅信息采集時(shí)，按照城鄉(xiāng)污水集中處理場所申報(bào)，并認(rèn)為其可以享受環(huán)境保護(hù)稅免稅政策。
根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法第十二條第三款規(guī)定，依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例第三條進(jìn)一步明確，城鄉(xiāng)污水集中處理場所，是指為社會(huì)公眾提供生活污水處理服務(wù)的場所，不包括為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者提供污水處理服務(wù)的場所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者自建自用的污水處理場所。
本案例中，A公司專為工業(yè)園區(qū)內(nèi)企事業(yè)單位和生產(chǎn)經(jīng)營者提供污水處理服務(wù)，不屬于政策規(guī)定的城鄉(xiāng)污水集中處理場所。因此，A公司不符合免稅條件，需要依法繳納環(huán)境保護(hù)稅。
減征當(dāng)月監(jiān)測數(shù)據(jù)不全
B公司采用委托監(jiān)測方式監(jiān)測污染物排放情況。2024年第二季度，該公司認(rèn)為排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%，B公司采用監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)自行申報(bào)減免環(huán)境保護(hù)稅，享受減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅的優(yōu)惠政策。實(shí)際上，該公司僅提供了4月的環(huán)保監(jiān)測數(shù)據(jù)，5月、6月直接沿用了4月的數(shù)據(jù)。
根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法第十三條規(guī)定，納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。在監(jiān)測數(shù)據(jù)應(yīng)用方面，《財(cái)政部 稅務(wù)總局生態(tài)環(huán)境部關(guān)于明確環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物適用等有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕117號(hào)）第三條第二款規(guī)定，納稅人采用委托監(jiān)測方式，在規(guī)定監(jiān)測時(shí)限內(nèi)當(dāng)月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，可以沿用最近一次的監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量，但不得跨季度沿用監(jiān)測數(shù)據(jù)。納稅人采用監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)申報(bào)減免環(huán)境保護(hù)稅的，應(yīng)當(dāng)取得申報(bào)當(dāng)月的監(jiān)測數(shù)據(jù)；當(dāng)月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，不予減免環(huán)境保護(hù)稅。
根據(jù)上述政策，B公司5月、6月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，可以沿用4月的監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量，但不得跨季度沿用監(jiān)測數(shù)據(jù)。如果B公司要享受環(huán)境保護(hù)稅減免優(yōu)惠，則須按月提供監(jiān)測數(shù)據(jù)，不能直接沿用同一季度不同月份的監(jiān)測數(shù)據(jù)。經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)，B公司進(jìn)行了更正申報(bào)并補(bǔ)繳了相應(yīng)稅款及滯納金。
申報(bào)材料準(zhǔn)備不足
C公司是一家從事黑色金屬冶煉的企業(yè)，在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了大量冶煉渣、粉煤灰等固體廢物，并將固體廢物進(jìn)行綜合利用。C公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人擬申請享受固體廢物綜合利用免征環(huán)境保護(hù)稅的優(yōu)惠政策，但其未開展工業(yè)固體廢物資源綜合利用評(píng)價(jià)、未報(bào)送固體廢物流向和數(shù)量相關(guān)資料，也未設(shè)立相關(guān)管理臺(tái)賬與留存?zhèn)洳橘Y料。
根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法第十二條第四款規(guī)定，納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅?！豆I(yè)固體廢物資源綜合利用評(píng)價(jià)管理暫行辦法》（工業(yè)和信息化部公告2018年第26號(hào)附件1，以下簡稱26號(hào)公告附件1）進(jìn)一步明確，開展工業(yè)固體廢物資源綜合利用評(píng)價(jià)的企業(yè)，可依據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕23號(hào)）和有關(guān)規(guī)定，申請暫予免征環(huán)境保護(hù)稅，以及減免增值稅、所得稅等相關(guān)產(chǎn)業(yè)扶持優(yōu)惠政策。
財(cái)稅〔2018〕23號(hào)文件第三條第二款規(guī)定，納稅人申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量、貯存量、處置量和綜合利用量，同時(shí)報(bào)送能夠證明固體廢物流向和數(shù)量的納稅資料，包括固體廢物處置利用委托合同、受委托方資質(zhì)證明、固體廢物轉(zhuǎn)移聯(lián)單、危險(xiǎn)廢物管理臺(tái)賬復(fù)印件等。納稅人應(yīng)當(dāng)參照危險(xiǎn)廢物臺(tái)賬管理要求，建立其他應(yīng)稅固體廢物管理臺(tái)賬，如實(shí)記錄產(chǎn)生固體廢物的種類、數(shù)量、流向以及貯存、處置、綜合利用、接收轉(zhuǎn)入等信息，并將應(yīng)稅固體廢物管理臺(tái)賬和相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/span>
案例中，C公司申報(bào)材料明顯不足——既未按照26號(hào)公告附件1和所在省工業(yè)和信息化主管部門的要求，開展工業(yè)固體廢物資源綜合利用評(píng)價(jià)，也未按照財(cái)稅〔2018〕23號(hào)文件要求提供相關(guān)證明材料證實(shí)其業(yè)務(wù)真實(shí)性。因此，C公司需要滿足一系列的條件并按規(guī)定提交充分的證明材料后，才能申報(bào)享受固體廢物綜合利用免征環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠。
（作者系中國稅務(wù)報(bào)社霍志遠(yuǎn)稅收宣傳工作室成員）
