金融機(jī)構(gòu)不能將非農(nóng)企業(yè)混同農(nóng)戶放貸
在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中，農(nóng)戶小額貸款扮演著至關(guān)重要的角色。農(nóng)戶小額貸款是金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶發(fā)放的用于滿足其生產(chǎn)經(jīng)營、消費(fèi)等方面資金需求的小額信用貸款。根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)提供農(nóng)戶小額貸款業(yè)務(wù)的，可以享受利息收入減免增值稅等稅收優(yōu)惠。但在實(shí)踐中，一些金融機(jī)構(gòu)為獲減免稅，將非農(nóng)企業(yè)混同農(nóng)戶違規(guī)發(fā)放涉農(nóng)貸款。
“農(nóng)戶”名稱明顯有悖常理
2023年，A銀行單獨(dú)核算其向農(nóng)戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，并作了增值稅免稅申報(bào)。A銀行在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照利息收入的90%計(jì)入收入總額。稅務(wù)部門在核查企業(yè)涉農(nóng)貸款風(fēng)險(xiǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，A銀行部分農(nóng)戶貸款登記的承貸主體，為建筑公司和旅游公司等不涉農(nóng)企業(yè)，與一般農(nóng)戶身份不相匹配。但是，此類明顯有悖常理的“農(nóng)戶”名稱，對應(yīng)的居住地信息卻均符合現(xiàn)行政策對“農(nóng)戶”的判定要求。對此，稅務(wù)部門要求A銀行提供其前臺系統(tǒng)中記錄的承貸主體全部信息。
A銀行前臺系統(tǒng)中記錄的客戶信息，有居住地、戶籍地和工作地三個(gè)地址。稅務(wù)部門通過進(jìn)一步比對A銀行前臺系統(tǒng)記錄的客戶信息和后臺系統(tǒng)登記的涉農(nóng)貸款承貸主體信息，發(fā)現(xiàn)A銀行實(shí)際發(fā)放貸款時(shí)，選取客戶登記的三個(gè)地址中符合農(nóng)戶判定條件的地址錄入后臺，并手動為其勾選“農(nóng)戶”身份標(biāo)簽。
現(xiàn)行政策有明確判定標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶貸款利息收入免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第67號，以下簡稱67號公告）規(guī)定，對金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施支持農(nóng)村金融發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第55號，以下簡稱55號公告）明確，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。
值得注意的是，67號公告和55號公告在界定“農(nóng)戶”概念時(shí)，給出了類似的標(biāo)準(zhǔn)：指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定，應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的借款人是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。特別提示，55號公告中“農(nóng)戶”還包括農(nóng)村個(gè)體工商戶。
從上述政策來看，農(nóng)戶貸款判定的主要依據(jù)為承貸主體的居住地和居住時(shí)間。案例中，A銀行選取客戶登記的居住地、戶籍地、工作地三個(gè)地址中符合農(nóng)戶判定條件的地址錄入后臺，沒有全部按照承貸主體的居住地進(jìn)行登記，也未考慮承貸主體的居住時(shí)間，違反相關(guān)稅收政策規(guī)定。因此，稅務(wù)部門判定，A銀行在貸款授信簽約階段，修改承貸主體居住地地址，將非涉農(nóng)小額貸款作為涉農(nóng)貸款發(fā)放，違規(guī)享受農(nóng)戶小額貸款利息收入減免稅優(yōu)惠政策。最終，A銀行補(bǔ)繳增值稅1357.51萬元、城建稅及附加162.90萬元、企業(yè)所得稅96.96萬元。
務(wù)必重視稅務(wù)合規(guī)性審核
上述案例中，A銀行在后臺系統(tǒng)中可以手動錄入承貸主體信息，且與前臺系統(tǒng)沒有實(shí)時(shí)比對，難以實(shí)施監(jiān)管。然而，承貸主體信息的一個(gè)要素若經(jīng)過“改寫”，就會與主體其他要素不匹配。金融機(jī)構(gòu)試圖通過“改寫”居住地信息，違規(guī)享受稅收優(yōu)惠的行為，最終還是會暴露。筆者提醒，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)摒棄僥幸心理，如實(shí)填報(bào)承貸主體信息，切勿弄巧成拙。同時(shí)，金融機(jī)構(gòu)也要關(guān)注現(xiàn)行稅收政策對“農(nóng)戶”身份界定的依據(jù)，主要為居住地和居住時(shí)間，從細(xì)節(jié)上加強(qiáng)對承貸主體的資格審核，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
此外還應(yīng)注意，不同稅收優(yōu)惠政策對同一事項(xiàng)可能有不同的規(guī)定。比如，67號公告所稱小額貸款，是指單戶授信小于100萬元（含本數(shù)）的農(nóng)戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元（含本數(shù)）以下的貸款。而55號公告所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。相關(guān)金融機(jī)構(gòu)需要注意不同公告中的農(nóng)戶小額貸款額度不同，避免因錯誤理解稅收政策，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)稅收征收管理法第六十三條第一款規(guī)定，對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。金融機(jī)構(gòu)通過篡改居住地信息、混淆居住時(shí)間等手段騙取涉農(nóng)貸款稅收優(yōu)惠，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，不但要補(bǔ)繳稅款、滯納金，還將面臨被處罰款、被列入稅收違法“黑名單”等處罰，受到多部門聯(lián)合懲戒。筆者建議，相關(guān)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)提高納稅遵從意識，定期對農(nóng)戶貸款認(rèn)定、風(fēng)險(xiǎn)管控等環(huán)節(jié)開展全面自查，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任追究機(jī)制，確保企業(yè)稅務(wù)合規(guī)，避免因小失大。
（作者單位：國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局、國家稅務(wù)總局臺州市稅務(wù)局、國家稅務(wù)總局三門縣稅務(wù)局）
