預(yù)收款是否繳納增值稅應(yīng)當(dāng)區(qū)分五種情況
預(yù)收賬款是否需要繳納增值稅，取決于具體的業(yè)務(wù)性質(zhì)和稅法規(guī)定。一般情況下，預(yù)收賬款不發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，也不需要預(yù)繳增值稅。預(yù)收款是否發(fā)生增值稅納稅義務(wù)和是否預(yù)繳增值稅區(qū)分以下五種特殊情形：
一、銷售貨物預(yù)收貨款。一般來(lái)說(shuō),采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù),即一般情況下,預(yù)收的貨款不發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。但對(duì)生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。應(yīng)注意的是，生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，預(yù)收貨款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間只是規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，但不一定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。對(duì)于一般計(jì)稅的，是否繳納增值稅取決于增值稅留抵情況。
二、提供租賃服務(wù)預(yù)收款。納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。在沒(méi)有起租前收到定金應(yīng)先繳納增值稅。但是應(yīng)注意的是，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間只是規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。對(duì)于一般計(jì)稅的，是否繳納增值稅取決于增值稅留抵情況。
三、預(yù)收款開(kāi)票了發(fā)票。納稅人預(yù)收款如果先開(kāi)具了有稅率的發(fā)票（不包括“不征稅發(fā)票”），不論開(kāi)具的是增值稅普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票，在開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。對(duì)于一般計(jì)稅的，是否繳納增值稅取決于增值稅留抵情況。
四、提供建筑服務(wù)預(yù)收工程款。如果預(yù)收工程款對(duì)應(yīng)的建筑服務(wù)需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，?則納稅人應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。?這種情況下，?預(yù)繳的增值稅是以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額為基礎(chǔ)，?按照規(guī)定的預(yù)征率進(jìn)行預(yù)繳。?對(duì)于適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，?預(yù)征率為2%；?而對(duì)于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，?預(yù)征率為3%。如果預(yù)收工程款對(duì)應(yīng)的建筑服務(wù)無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，?則納稅人應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。?這種情況下，?預(yù)繳增值稅的計(jì)算方式與上述相同，?只是地點(diǎn)改為機(jī)構(gòu)所在地。
五、房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)收款。房地產(chǎn)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照9%的適用稅率計(jì)算；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。
