企業(yè)所得稅匯算清繳后退稅的會計處理案例
【案例1】匯算清繳發(fā)現(xiàn)永久性差異中應納稅所得調(diào)增額小于調(diào)減額的賬務調(diào)整（適用《企業(yè)會計準則》）
資料：A公司20×5年5月31日，對其20×4年度企業(yè)所得稅進行了匯算清繳。通過匯算清繳發(fā)現(xiàn)以下事項：
（1）違反環(huán)境保護法，被當?shù)丨h(huán)保局罰款40萬元；
（2）企業(yè)研發(fā)費用中有50萬元可以享受加計扣除（加計扣除比例100%），但是在預繳申報時未享受加計扣除。
假定A公司除上述稅會差異外不存在其他差異；甲公司企業(yè)所得稅稅率25%；20×4年度共計計提企業(yè)所得稅1000萬元已經(jīng)全部預繳，其“應交稅費-應交企業(yè)所得稅”在20×5年5月1日的余額為0。匯算清繳申報后，已經(jīng)按規(guī)定補繳或辦理了退稅。
假定A公司法定盈余公積按照凈利潤的10%計提，20×4年度還需要計提。A公司適用《企業(yè)會計準則》。
問題：A公司匯算清繳后的賬務調(diào)整
解析：
（1）稅務處理
違反環(huán)境保護法罰款不得稅前扣除，應做納稅調(diào)增；研發(fā)費用可以按100%扣除，應做納稅調(diào)減。
應納稅所得額調(diào)整金額=40-50×100%=-10萬元
應退預繳的企業(yè)所得稅=10×25%=2.5萬元
（2）賬務調(diào)整
①沖減多計提的“應交企業(yè)所得稅”：
借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅2.50萬元
貸：以前年度損益調(diào)整2.50萬元
②追溯調(diào)整留存收益，補計提“盈余公積”：
借：以前年度損益調(diào)整2.50萬元
貸：利潤分配——未分配利潤2.25萬元
盈余公積——法定公積金0.25萬元（2.5*10%）
③實際收到退稅：
借：銀行存款2.50萬元
貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅2.50萬元
【案例2】匯算清繳發(fā)現(xiàn)永久性差異中應納稅所得調(diào)增額小于調(diào)減額的賬務調(diào)整（適用《小企業(yè)會計準則》）
資料：繼續(xù)沿用【案例1】，只是把A公司適用的會計準則修改為《小企業(yè)會計準則》。
解析：
執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》在匯算清繳時退（補）所得稅的，也不需要追溯調(diào)整。
賬務調(diào)整：
①沖減多計提的“應交企業(yè)所得稅”：
借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅2.50萬元
貸：所得稅費用2.50萬元
②實際收到退稅：
借：銀行存款2.50萬元
貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅2.50萬元
【案例3】匯算清繳享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除導致退稅的賬務調(diào)整（適用《企業(yè)會計準則》）
資料：B公司在20×5年5月辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)納稅20×4年度新購置的固定資產(chǎn)可享受一次性扣除優(yōu)惠政策，就選擇一次性扣除了100萬元。但是，該項固定資產(chǎn)的會計處理折舊金額只有10萬元，預繳申報時也只是扣除了10萬元。在20×4年度關(guān)賬前的會計處理時沒有考慮到固定資產(chǎn)可一次性稅前扣除問題，會計核算就多計提了應交的所得稅。
B公司的所得稅稅率為25%，B公司適用《企業(yè)會計準則》。
B公司因為享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，匯算清繳時退還了多預繳的稅款。
問題：B公司匯算清繳退稅的賬務調(diào)整
解析：
享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策的，在扣除年度可以暫時性少繳稅，在固定資產(chǎn)以后使用期間內(nèi)則就不能再稅前扣除折舊費，以后年度就需要做納稅調(diào)增而多交稅，因此該項屬于暫時性差異。B公司適用《企業(yè)會計準則》，對于扣除年度少繳稅部分，實際屬于一項負債，會計核算應確認為“遞延所得稅負債”。
因此，賬務處理如下：
①確認可退還的所得稅：
借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅22.5萬元（90*25%）
貸：遞延所得稅負債22.5萬元（90*25%）
②實際收到退稅：
借：銀行存款22.5萬元
貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅22.5萬元
【案例4】匯算清繳享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除導致退稅的賬務調(diào)整（適用《小企業(yè)會計準則》）
資料：繼續(xù)沿用【案例3】，只是把B公司適用的會計準則修改為《小企業(yè)會計準則》。
解析：
執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》在匯算清繳時退（補）所得稅的，也不需要追溯調(diào)整。
賬務調(diào)整：
①確認可退還的所得稅：
借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅22.5萬元（90*25%）
貸：所得稅費用22.5萬元（90*25%）
②實際收到退稅：
借：銀行存款22.5萬元
貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅22.5萬元
【案例5】匯算清繳因計提減值準備的資產(chǎn)損失稅前扣除而退稅的賬務調(diào)整
資料：C公司在匯算清繳時發(fā)現(xiàn)，有一筆已經(jīng)全額計提“壞賬準備”的應收賬款100萬元在納稅年度因為證明材料齊全，會計核算確認已經(jīng)終止確認，故直接填報了資產(chǎn)損失的稅前扣除。因季度預繳申報是按照會計核算數(shù)據(jù)申報，故該項資產(chǎn)損失填報后導致需要退稅25萬元。
C公司適用《企業(yè)會計準則》。
問題：C公司因計提減值準備的資產(chǎn)損失稅前扣除而退稅的賬務調(diào)整
解析：
企業(yè)計提“壞賬準備”等資產(chǎn)減值準備，其資產(chǎn)減值損失不得稅前扣除；但是，在資產(chǎn)損失實際發(fā)生時，只要符合有稅法規(guī)定的證明材料，且會計核算已經(jīng)實際確認該資產(chǎn)損失的，就可以直接通過填寫申報表進行稅前扣除，證明材料留檔備查。
企業(yè)在計提“壞賬準備”的年度，由于不得稅前扣除，需要做納稅調(diào)增，多繳的稅金計入“遞延所得稅資產(chǎn)”；在資產(chǎn)損失實際發(fā)生并稅前扣除的年度，則沖減“遞延所得稅資產(chǎn)”。
賬務處理：
①確認應沖減的遞延所得稅資產(chǎn)和應退稅金：
借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅25萬元
貸：遞延所得稅資產(chǎn)25萬元
②實際收到退稅：
借：銀行存款25萬元
貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅25萬元
