個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的核定價(jià)格是否作為法人股東計(jì)稅基礎(chǔ)？
案例：張三將持A公司50%的股權(quán)以平價(jià)500萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給B公司，但在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，依法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為600萬(wàn)元，并以此計(jì)算繳納了個(gè)人所得稅。法人股東即B公司受讓股權(quán)是否可以按照600萬(wàn)元作為計(jì)稅基礎(chǔ)？
股權(quán)屬于財(cái)產(chǎn)，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低情形，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，以核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
對(duì)受讓的股權(quán)再轉(zhuǎn)讓的股權(quán)原值確定上，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)第十五條規(guī)定：“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（三）通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；（五）除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。(五)除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值?！薄俺陨锨樾瓮猓芍鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值”作為兜底條款的意思是：確定原值時(shí)，此前已確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額且征收過(guò)個(gè)人所得稅的部分應(yīng)作為原值的一部分考慮，不應(yīng)該再次作為應(yīng)納稅所得額計(jì)征個(gè)人所得稅，否則就存在對(duì)同一所得重復(fù)征稅問(wèn)題。因此，本案例中，如果受讓股權(quán)為個(gè)人，則應(yīng)當(dāng)以核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格600萬(wàn)作為下一次股權(quán)原值扣除依據(jù)。但如果受讓方是法人股東，雖然個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)是以核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，但法人股東不能以600萬(wàn)作為計(jì)稅基礎(chǔ)，原因是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是兩個(gè)不同的稅種，計(jì)稅基礎(chǔ)不能相互“穿透”，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條的規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱(chēng)歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出?！惫蓹?quán)符合投資資產(chǎn)的定義，屬于企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資形成的資產(chǎn)。按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條的規(guī)定，投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。因此，對(duì)于法人股東受讓股權(quán)仍以實(shí)際支付的成本，即500萬(wàn)元確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。
