2024年，我國海洋經(jīng)濟(jì)總量首次突破10萬億元 逐夢海洋經(jīng)濟(jì)，企業(yè)可獲多種稅費(fèi)支持
海洋經(jīng)濟(jì)，包括為開發(fā)海洋資源和依賴海洋空間而進(jìn)行的生產(chǎn)活動，以及直接或間接開發(fā)海洋資源及空間的相關(guān)產(chǎn)業(yè)活動。自然資源部發(fā)布的《2024年中國海洋經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)公報》顯示，2024年，我國海洋經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)強(qiáng)勢發(fā)展勢頭，經(jīng)濟(jì)總量首次突破10萬億元，達(dá)105438億元，較上年增長5.9%。為支持我國海洋經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展，國家出臺了一系列稅費(fèi)優(yōu)惠政策。風(fēng)電裝備、海洋種業(yè)、海洋漁業(yè)等熱門投資領(lǐng)域企業(yè)，可獲多種稅費(fèi)支持。
熱門投資領(lǐng)域1：風(fēng)電裝備
通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的風(fēng)電裝備領(lǐng)域企業(yè)，可以減按15%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
通過認(rèn)定的風(fēng)電裝備領(lǐng)域高新技術(shù)企業(yè)，自高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)之日起所在年度享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，可適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。同時，高新技術(shù)企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限更長。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號）與《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第45號），自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。符合上述政策享受條件的風(fēng)電裝備領(lǐng)域高新技術(shù)企業(yè)，在企業(yè)所得稅預(yù)繳和年度匯算清繳時，自行計(jì)算虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限，并填寫相關(guān)納稅申報表。
需要注意的是，“具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損”，是指2018年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，以此類推，可進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅務(wù)處理。
舉例來說，假設(shè)B企業(yè)2018年具備高新技術(shù)企業(yè)資格，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)無論在2013年至2017年期間是否具備資格，其2013年虧損的300萬元，用2017年所得200萬元和2018年所得50萬元彌補(bǔ)后，如果2019年至2023年存在所得，仍可繼續(xù)彌補(bǔ)；2014年，企業(yè)虧損200萬元，可依次用2019年至2024年所得彌補(bǔ)；2015年，企業(yè)虧損100萬元，可依次用2019年至2025年所得彌補(bǔ)。
筆者提醒，假設(shè)上述B企業(yè)自2019年起不具備高新技術(shù)企業(yè)資格，且2019年虧損100萬元，其2013年至2015年尚未彌補(bǔ)完的虧損的最長結(jié)轉(zhuǎn)年限不受影響，仍為10年。B企業(yè)如果在2024年之前任一年度重新具備高新技術(shù)企業(yè)資格，2019年虧損的100萬元準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，即準(zhǔn)予依次用2020年至2029年所得彌補(bǔ)。B企業(yè)如果到2024年仍未具備高新技術(shù)企業(yè)資格，2019年虧損100萬元只準(zhǔn)予向以后5年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，即依次用2020年至2024年所得彌補(bǔ)，尚未彌補(bǔ)完的虧損，不允許用2025年至2029年所得彌補(bǔ)。
熱門投資領(lǐng)域2：海洋種業(yè)
符合條件的海洋種業(yè)企業(yè)，可享受增值稅免征、企業(yè)所得稅減半征收等多項(xiàng)稅收優(yōu)惠。
海洋種業(yè)處于海洋漁業(yè)的最前端，旨在通過遺傳改良、良種繁育、種苗培育等技術(shù)手段，為水產(chǎn)養(yǎng)殖、海洋生態(tài)修復(fù)及生物資源開發(fā)提供優(yōu)質(zhì)種源。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。海洋種業(yè)企業(yè)銷售自己培育養(yǎng)殖的蝦種、魚苗等，屬于銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策；在增值稅納稅申報時，按規(guī)定填寫申報表相應(yīng)減免欄次，留存相關(guān)證明材料備查即可享受優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條第二款規(guī)定，企業(yè)從事海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，可減半征收企業(yè)所得稅。在實(shí)際操作過程中，海洋種業(yè)企業(yè)在申報企業(yè)所得稅時，需要按照稅法規(guī)定將海水養(yǎng)殖或內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得進(jìn)行單獨(dú)核算，否則將無法享受優(yōu)惠。
城鎮(zhèn)土地使用稅方面，根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條規(guī)定，直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免繳土地使用稅。上述生產(chǎn)用地指的是直接從事種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活、辦公用地。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1999〕44號）第二條規(guī)定，對農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地，也不征收房產(chǎn)稅和土地使用稅。
熱門投資領(lǐng)域3：海洋漁業(yè)
符合條件的漁業(yè)企業(yè)，可以享受增值稅免征，企業(yè)所得稅免征、減征以及其他稅費(fèi)優(yōu)惠。
根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》，對單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。漁業(yè)生產(chǎn)者如果銷售外購水產(chǎn)品以及外購水產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的，不屬于免稅的范圍，應(yīng)按照規(guī)定稅率申報繳納增值稅。
納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可按相應(yīng)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；取得小規(guī)模納稅人按照3%征收率開具的增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（上述銷售發(fā)票，指的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票，納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不能作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證）。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號），納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。筆者提醒，2019年4月1日后，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，在購入當(dāng)期，應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，再加計(jì)抵扣1%。
舉例來說，假設(shè)C水產(chǎn)企業(yè)向D水產(chǎn)加工企業(yè)銷售捕撈的螃蟹，并開具金額50萬元的銷售發(fā)票，則C水產(chǎn)企業(yè)該筆銷售收入可享免征增值稅優(yōu)惠政策，D水產(chǎn)加工企業(yè)可按9%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即50×9%=4.5（萬元）。D水產(chǎn)加工企業(yè)如果對購入的該初級水產(chǎn)品進(jìn)行了深加工，則可以正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額50×9%=4.5（萬元），再加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額50×1%=0.5（萬元）。
納稅人如果購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額；未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定，企業(yè)從事遠(yuǎn)洋捕撈、農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)從事海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。需要注意的是，企業(yè)從事遠(yuǎn)洋捕撈項(xiàng)目所得如要享受免征政策，需要取得農(nóng)業(yè)農(nóng)村部頒發(fā)的在有效期內(nèi)的“遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”，且企業(yè)從事的項(xiàng)目不能是國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目。
實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)會采取“公司+農(nóng)戶”的經(jīng)營模式來進(jìn)行牲畜、家禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等[所有權(quán)（產(chǎn)權(quán)）仍屬于公司]，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)成后交付公司回收。因此，對此類以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
（作者單位：國家稅務(wù)總局象山縣稅務(wù)局）
