一個(gè)典型案例，涉及四類稅務(wù)問題
近年來，隨著部分新興行業(yè)的快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)搶抓機(jī)遇、躋身入列。然而，一些企業(yè)在快速發(fā)展的過程中，忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，需要引起高度重視。國(guó)家稅務(wù)總局常州市金壇區(qū)稅務(wù)局核查的一家企業(yè)，在對(duì)外支付、資金往來、個(gè)人所得稅扣繳等方面均出現(xiàn)了紕漏，很有代表性。
典型案例
2023年9月初，一組人民銀行外匯管理部門提供的數(shù)據(jù)引起了稅務(wù)部門的注意。稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，LY公司于2023年6月向瑞士支付款項(xiàng)225萬(wàn)美元，折合人民幣1575萬(wàn)元，未代扣代繳增值稅和預(yù)提企業(yè)所得稅，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門向LY公司了解情況，該公司會(huì)計(jì)稱自己新到任，不了解具體情況，同時(shí)堅(jiān)稱該業(yè)務(wù)為境外發(fā)生的勞務(wù)，無須在境內(nèi)繳納相關(guān)稅費(fèi)。
稅務(wù)部門進(jìn)一步查閱大數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)比分析LY公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該公司2021年—2022年的財(cái)務(wù)費(fèi)用、往來賬期末余額較大。經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)議集體會(huì)商，確認(rèn)LY公司存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門發(fā)起綜合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)非識(shí)別任務(wù)，涉及LY公司7個(gè)方面23個(gè)疑點(diǎn)。
2023年10月底，稅務(wù)部門向LY公司送達(dá)《納稅風(fēng)險(xiǎn)提示提醒函》，根據(jù)企業(yè)回函情況，共排除風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)19個(gè)，仍存疑4項(xiàng)：一是對(duì)外支付問題。LY公司2023年6月向瑞士支付的款項(xiàng)225萬(wàn)美元，折合人民幣1604.32萬(wàn)元，和疑點(diǎn)數(shù)據(jù)1575萬(wàn)元相差29.32萬(wàn)元。二是資金拆借問題。LY公司是Z集團(tuán)的子公司，對(duì)于Z集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間的無償占用資金，LY公司未提供集團(tuán)登記證等證明材料，對(duì)集團(tuán)成員企業(yè)間是否存在稅負(fù)差異亦未提及。三是研發(fā)費(fèi)用問題。LY公司研發(fā)費(fèi)用列支異常，不能提供詳盡的備查材料。四是工資薪金個(gè)人所得稅申報(bào)問題。LY公司企業(yè)所得稅申報(bào)的工資薪金與個(gè)人所得稅扣繳的工資薪金存在差異，企業(yè)解釋這是由于工資計(jì)提與申報(bào)存在時(shí)間差，但企業(yè)未能提供工資薪金記賬憑證、個(gè)人所得稅申報(bào)表等佐證材料。
對(duì)外支付簽署包稅合同
針對(duì)上述疑點(diǎn)問題，稅務(wù)部門對(duì)接LY公司財(cái)務(wù)人員、已調(diào)任南京母公司的原主辦會(huì)計(jì)以及母公司財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行核實(shí)，逐項(xiàng)解決疑點(diǎn)問題。其中，關(guān)于對(duì)外支付問題，LY公司表示，企業(yè)于2023年6月向瑞士支付的款項(xiàng)225萬(wàn)美元，是為購(gòu)買“碳涂層及工藝專利權(quán)”而向瑞士A公司支付的費(fèi)用，并以專利轉(zhuǎn)授特許協(xié)議予以佐證。
稅務(wù)部門查實(shí)，LY公司對(duì)外支付款項(xiàng)與疑點(diǎn)數(shù)據(jù)相差的29.32萬(wàn)元，是匯率差異導(dǎo)致的。根據(jù)LY公司的銀行出賬回單，成交匯率為1∶7.1303，LY公司據(jù)此計(jì)算的向瑞士支付225萬(wàn)美元，折合人民幣1604.32萬(wàn)元，沒有明顯問題。但是，根據(jù)合同約定，瑞士A公司承擔(dān)所得稅，LY公司承擔(dān)其他稅費(fèi)，因此LY公司只需向瑞士A公司支付1444萬(wàn)元。按照實(shí)質(zhì)課稅原則，瑞士A公司實(shí)際應(yīng)納稅所得額應(yīng)為1783萬(wàn)元。對(duì)此，LY公司表示認(rèn)可，并重新計(jì)算應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅178.26萬(wàn)元，增值稅106.95萬(wàn)元。
根據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅法第三條規(guī)定，對(duì)進(jìn)口貨物或者境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)確定辦法等事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)）第二條規(guī)定，教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加計(jì)征依據(jù)，與城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)一致。因此，LY公司不用代扣代繳城建及教育附加稅費(fèi)。
資金拆借存在稅負(fù)差異
對(duì)于資金拆借問題，LY公司解釋其作為子公司，已進(jìn)行集團(tuán)企業(yè)公示，且Z集團(tuán)內(nèi)的資金統(tǒng)一調(diào)撥，雖然與成員企業(yè)間的往來金額較多，但無長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象，實(shí)質(zhì)未造成收入減少，未影響企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，無須作納稅調(diào)整。
稅務(wù)部門指出LY公司財(cái)務(wù)人員對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借政策的理解存在偏差。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）第三十八條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。所以，在所得稅稅負(fù)相同的情況下，集團(tuán)內(nèi)部資金拆借無須繳納企業(yè)所得稅。
如果集團(tuán)成員企業(yè)間存在稅負(fù)差異，稅務(wù)部門有權(quán)就無償占用資金進(jìn)行企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的調(diào)整。經(jīng)稅務(wù)部門與企業(yè)共同確認(rèn)，發(fā)現(xiàn)集團(tuán)成員企業(yè)間均實(shí)際存在稅負(fù)差異。經(jīng)確認(rèn)，LY公司2021年、2022年應(yīng)分別調(diào)增應(yīng)稅收入117萬(wàn)元、4926萬(wàn)元。
研發(fā)項(xiàng)目出現(xiàn)多個(gè)問題
稅務(wù)部門通過查詢“江蘇政務(wù)服務(wù)平臺(tái)”發(fā)現(xiàn)，LY公司部分研發(fā)項(xiàng)目未進(jìn)行登記備案。同時(shí)，稅務(wù)部門通過天眼查App查詢LY公司的專利信息，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2021年12月已獲得專利許可的部分項(xiàng)目，出現(xiàn)在2022年的研發(fā)項(xiàng)目中。稅務(wù)部門進(jìn)一步查閱企業(yè)賬目，發(fā)現(xiàn)LY公司已取得專利的研發(fā)項(xiàng)目，未按規(guī)定予以資本化。
稅務(wù)部門進(jìn)一步約談LY公司研發(fā)人員，發(fā)現(xiàn)LY公司2021年委托外部研發(fā)支付費(fèi)用97萬(wàn)元，但無具體研發(fā)項(xiàng)目，也未在科技部門備案，沒有明細(xì)歸集支出，不符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要求，需進(jìn)行納稅調(diào)整。LY公司的電池材料項(xiàng)目于2022年已取得專利，開發(fā)階段應(yīng)予以資本化，相關(guān)支出8萬(wàn)元需轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。
工資薪金稅務(wù)處理有誤
對(duì)于工資薪金個(gè)人所得稅申報(bào)問題，LY公司主動(dòng)反饋?zhàn)圆榻Y(jié)果，在考慮工資計(jì)提與發(fā)放的時(shí)間性差異后，LY公司2021年企業(yè)所得稅申報(bào)的工資薪金與個(gè)人所得稅扣繳的工資薪金一致，疑點(diǎn)消除。
與此同時(shí)，稅務(wù)部門在核查中還發(fā)現(xiàn)了其他問題。LY公司2022年計(jì)提工資薪金及各類獎(jiǎng)金4046萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)放2518萬(wàn)元，差額部分應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額1528萬(wàn)元。同時(shí)，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，LY公司2022年購(gòu)買禮品卡向員工發(fā)放福利25萬(wàn)元，未代扣代繳個(gè)人所得稅1.8萬(wàn)元；向客戶贈(zèng)送禮品5萬(wàn)元，未代扣代繳個(gè)人所得稅1萬(wàn)元。
經(jīng)過上述四項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)，LY公司最終代扣代繳個(gè)人所得稅、補(bǔ)繳相關(guān)稅款及滯納金共計(jì)308.73萬(wàn)元，調(diào)減虧損6634.06萬(wàn)元。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局常州市金壇區(qū)稅務(wù)局）
