中新稅收協(xié)定為什么特殊
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實(shí)踐中，業(yè)內(nèi)人士在處理一些國(guó)際稅收問題時(shí)，即便不涉及新加坡，也往往會(huì)引述《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（國(guó)稅函〔2007〕790號(hào)，以下簡(jiǎn)稱中新協(xié)定）有關(guān)條款。截至今年10月，我國(guó)稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)已覆蓋114個(gè)國(guó)家和地區(qū)。其中，中新協(xié)定在國(guó)際稅收處理中發(fā)揮著重要作用。
在改革開放初期，我國(guó)出于招商引資、市場(chǎng)換技術(shù)等因素的考量，與很多歐美發(fā)達(dá)國(guó)家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。隨著更多企業(yè)“走出去”，我國(guó)也從原來資金、技術(shù)和人員的“引進(jìn)來”國(guó)家，逐漸轉(zhuǎn)向更多資金、技術(shù)和人員的“走出去”。因此，我國(guó)除了堅(jiān)持“引進(jìn)來”的來源國(guó)稅收權(quán)益外，更加注重維護(hù)和主張“走出去”的納稅人稅收利益，這也成為雙邊稅收協(xié)定修訂和新簽的重要考量因素。
基于我國(guó)外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史背景，2007年7月11日，我國(guó)與新加坡重新簽訂稅收協(xié)定，并分別于2009年8月24日簽訂第二議定書、于2010年7月23日簽訂第三議定書。此后，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào)）強(qiáng)調(diào)，在執(zhí)行中新協(xié)定條文解釋規(guī)定時(shí)應(yīng)注意：我國(guó)對(duì)外所簽協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定與中新協(xié)定條款規(guī)定內(nèi)容一致的，中新協(xié)定條文解釋規(guī)定同樣適用于其他協(xié)定相同條款的解釋及執(zhí)行；中新協(xié)定條文解釋與此前下發(fā)的有關(guān)稅收協(xié)定解釋與執(zhí)行文件不同的，以中新協(xié)定條文解釋為準(zhǔn)。
筆者認(rèn)為，中新協(xié)定作為我國(guó)第一個(gè)全面修訂的雙邊協(xié)定，具有代表性，是我國(guó)簽訂雙邊稅收協(xié)定過程中的一個(gè)里程碑。中新協(xié)定更多體現(xiàn)了中國(guó)由“引進(jìn)來”向“走出去”立場(chǎng)的轉(zhuǎn)變，同時(shí)代表著中國(guó)作為居民國(guó)力爭(zhēng)保護(hù)“走出去”納稅人的稅收利益，也為之后修訂或新簽雙邊稅收協(xié)定提供了一個(gè)樣板和參考。比如，舊的中新協(xié)定中，將股息預(yù)提稅稅率設(shè)置為7%和12%，而修訂后的中新協(xié)定中，股息的預(yù)提稅稅率則更低，分別為5%和10%，即在股息受益所有人是公司，且直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，稅率為5%；其他情況下，稅率為10%。
同時(shí)，中新協(xié)定中引入了新的反避稅條款內(nèi)容，防止中新協(xié)定優(yōu)惠約定被第三國(guó)濫用。如對(duì)股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)的受益所有人的限定，對(duì)稅收情報(bào)交換的擴(kuò)大約定，以及對(duì)稅收爭(zhēng)議的相互協(xié)商特殊約定等內(nèi)容。這體現(xiàn)了中國(guó)信守多邊公約的合作承諾，以及我國(guó)聯(lián)合反對(duì)雙重不征稅的大國(guó)擔(dān)當(dāng)。
值得注意的是，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)中新協(xié)定詳細(xì)且系統(tǒng)的解讀，不僅能幫助理解中新協(xié)定，而且對(duì)所有中國(guó)雙邊稅收協(xié)定的適用和執(zhí)行具有普遍適用性——這些解讀兼顧了我國(guó)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的執(zhí)行情況，特別是參照了OECD稅收協(xié)定范本及注釋（2005年版）的相關(guān)內(nèi)容和案例，能夠幫助我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范執(zhí)行雙邊稅收協(xié)定，避免具體執(zhí)行中存在認(rèn)知誤區(qū)。
（作者單位：北京稅海之星稅務(wù)咨詢有限責(zé)任公司）
