稅費政策助力解決“帶娃難” 符合條件的托育機構，可享增值稅、企業(yè)所得稅、不動產(chǎn)登記費等多種稅費優(yōu)惠
數(shù)據(jù)顯示，全國提供托育服務的機構近10萬個，托位近480萬個。為解決“帶娃難”問題，今年的政府工作報告提出要大力發(fā)展托幼一體服務，增加普惠托育服務供給。近年來，財稅部門按照黨中央、國務院的決策部署，對符合條件的托育機構出臺了增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、不動產(chǎn)登記費等多種稅費支持政策。
增值稅優(yōu)惠
符合條件的托育機構，可以享受托育服務收入免征增值稅等優(yōu)惠。
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件3）規(guī)定，自2016年5月1日起，托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務取得的收入，免征增值稅。《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 民政部 商務部 衛(wèi)生健康委關于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務業(yè)稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 民政部 商務部 衛(wèi)生健康委公告2019年第76號，以下簡稱76號公告）等政策規(guī)定，2019年6月1日—2025年12月31日，為社區(qū)提供托育服務的機構提供社區(qū)托育服務取得的收入，免征增值稅。
需要注意的是，財稅〔2016〕36號文件優(yōu)惠的享受主體，是托兒所、幼兒園，具體是指經(jīng)縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0歲—6歲學前教育的機構，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學前班、幼兒班、保育院、幼兒院；76號公告優(yōu)惠的享受主體，僅針對為社區(qū)提供托育服務的機構。其中，為社區(qū)提供托育服務的機構，是指在社區(qū)依托固定場所設施，采取全日托、半日托、計時托、臨時托等方式，為社區(qū)居民提供托育服務的企業(yè)、事業(yè)單位和社會組織。社區(qū)托育服務是指為3周歲（含）以下嬰幼兒提供的照料、看護、膳食、保育等服務。
財稅〔2016〕36號文件明確，用于免征增值稅項目的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。符合條件的托育機構，對其提供的托育服務如按規(guī)定適用免稅優(yōu)惠，則相應的進項稅額不得抵扣。對無法劃分不得抵扣的進項稅額，應按照規(guī)定公式計算不得抵扣的進項稅額，并作轉出處理。
實務中，托育機構在籌建過程中購置不動產(chǎn)時，可取得稅率為9%的增值稅專用發(fā)票；購買托育服務所需設施、物品等貨物時，可取得稅率為13%的增值稅專用發(fā)票。托育機構若為增值稅一般納稅人，其提供的托育服務適用6%的增值稅稅率，具有“低征高扣”的特點。如果在前期籌建時取得了大量增值稅進項稅額抵扣憑證，托育機構僅適用增值稅免稅優(yōu)惠，可能無法消化所取得的進項稅額。此時，托育機構可以根據(jù)自身經(jīng)營情況選擇放棄免稅，按規(guī)定抵扣進項稅額；放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅和減稅。
企業(yè)所得稅優(yōu)惠
符合條件的托育機構取得的收入，可以享受減計收入優(yōu)惠；滿足小型微利企業(yè)條件的托育機構，可以享受企業(yè)所得稅減免等優(yōu)惠。
根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合規(guī)定條件并經(jīng)認定為非營利組織的托育機構取得的收入，列為免稅收入。與此同時，為社區(qū)提供托育服務的機構還可享受專門的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。76號公告對提供社區(qū)托育服務取得的收入，允許在計算應納稅所得額時，減按90%計入收入總額。
與此同時，根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第13號）、《財政部 稅務總局關于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號）、《財政部 稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關稅費政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第12號）規(guī)定，同時滿足年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元的托育機構，可以在2023年1月1日—2027年12月31日，減按25%計算應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說，滿足小型微利企業(yè)條件的托育機構，實際的企業(yè)所得稅稅負僅為5%。
滿足小型微利企業(yè)條件的托育機構，應準確填報從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、行業(yè)代碼等基礎信息，計算應納稅所得額后，電子稅務局將利用相關數(shù)據(jù)，為小型微利企業(yè)智能預填優(yōu)惠項目、自動計算減免稅額。舉例來說，甲托育機構擁有資產(chǎn)總額1500萬元、員工50人，2024年提供社區(qū)托育服務取得收入1000萬元。那么，甲托育機構可以減按90%計入收入總額，即應稅收入為1000×90%=900（萬元）。假設按規(guī)定減除免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后，計算出甲托育機構當年應納稅所得額為160萬元，符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件。那么，2024年度甲托育機構減按25%計算其應納稅所得額，應納稅所得額為160×25%=40（萬元），應繳納企業(yè)所得稅40×20%=8（萬元）。
其他稅費優(yōu)惠
符合條件的托育機構可以享受契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅種的免征優(yōu)惠，城市維護建設稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、教育費附加、地方教育附加等稅費的減征優(yōu)惠。
在房產(chǎn)稅、土地使用稅優(yōu)惠方面，符合條件的托兒所、幼兒園，以及為社區(qū)提供托育服務的機構，可以享受免征房產(chǎn)稅、土地使用稅優(yōu)惠。具體來說，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）規(guī)定，對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。76號公告第二條明確，為社區(qū)提供托育服務的機構自有或其通過承租、無償使用等方式取得并用于提供社區(qū)托育服務的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。托育機構需要自行判斷是否符合優(yōu)惠條件，符合條件的在申報時直接享受優(yōu)惠，并將相關證明材料留存?zhèn)洳?。備查資料具體是指能證明房產(chǎn)、土地用于托育服務的相關材料，如托育服務資質證明、房產(chǎn)使用合同、土地使用合同、土地用途說明、服務范圍說明等。
在契稅優(yōu)惠方面，根據(jù)契稅法規(guī)定，非營利性的學校承受土地、房屋權屬用于辦公、教學的，契稅免稅。其中，學校的具體范圍包括經(jīng)縣級以上人民政府或者其教育行政部門批準成立的幼兒園。76號公告第一條第（三）項明確，為社區(qū)提供托育服務的機構，承受房屋、土地用于提供社區(qū)托育服務的，免征契稅。托育機構在享受稅收優(yōu)惠前，須仔細核對自身是否符合政策規(guī)定條件，并按照稅務機關的要求妥善保存房屋或土地用于托育服務的相關證明資料，如產(chǎn)權轉移合同、托育服務資質證明、土地或房屋用途說明等，以確保合規(guī)享受稅收優(yōu)惠。
除了享受一系列稅收優(yōu)惠，滿足條件的為社區(qū)提供托育服務的機構，還可以享受多項涉費優(yōu)惠政策——用于提供社區(qū)托育服務的房產(chǎn)、土地，免征不動產(chǎn)登記費、耕地開墾費、土地復墾費、土地閑置費；用于提供社區(qū)托育服務的建設項目，免征城市基礎設施配套費；確因地質條件等原因無法修建防空地下室的，免征防空地下室易地建設費。
（作者單位：國家稅務總局泗洪縣稅務局）
