多稅種支持養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展 據(jù)預(yù)測(cè)，到2035年我國(guó)銀發(fā)經(jīng)濟(jì)規(guī)模將達(dá)30萬(wàn)億元左右
數(shù)據(jù)顯示，截至2024年，我國(guó)65歲及以上人口約為2.2億，占全國(guó)人口的15.6%。越來(lái)越龐大的老年人群催生了蓬勃發(fā)展的銀發(fā)經(jīng)濟(jì)。據(jù)預(yù)測(cè)，到2035年我國(guó)銀發(fā)經(jīng)濟(jì)規(guī)模將達(dá)30萬(wàn)億元左右。那么，稅收政策如何助力銀發(fā)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呢？筆者梳理發(fā)現(xiàn)，很多養(yǎng)老服務(wù)的需求點(diǎn)，都是稅收政策的支持點(diǎn)——諸多與養(yǎng)老有關(guān)的經(jīng)營(yíng)主體，都可以享受不同的稅收優(yōu)惠。
養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)
符合條件的養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)，可享受增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、不動(dòng)產(chǎn)登記費(fèi)、耕地開墾費(fèi)等稅費(fèi)優(yōu)惠。
《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》指出，積極應(yīng)對(duì)人口老齡化，完善發(fā)展養(yǎng)老事業(yè)和養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)政策機(jī)制。優(yōu)化基本養(yǎng)老服務(wù)供給，培育社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)，健全公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)機(jī)制，鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)等社會(huì)力量積極參與，推進(jìn)互助性養(yǎng)老服務(wù)，促進(jìn)醫(yī)養(yǎng)結(jié)合。同時(shí)強(qiáng)調(diào)要“加快補(bǔ)齊農(nóng)村養(yǎng)老服務(wù)短板”。
對(duì)于福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利性組織取得的收入，免征企業(yè)所得稅；《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2000〕97號(hào)）規(guī)定，符合條件的福利性、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅。
為促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)等社會(huì)力量積極參與養(yǎng)老等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)發(fā)展，2019年6月，財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、民政部、商務(wù)部、衛(wèi)生健康委六部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委公告2019年第76號(hào)，以下簡(jiǎn)稱76號(hào)公告），養(yǎng)老機(jī)構(gòu)享受優(yōu)惠政策的范圍擴(kuò)展至營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，即2019年6月1日—2025年12月31日，符合條件的為社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機(jī)構(gòu)，可以享受免征增值稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，企業(yè)所得稅減計(jì)收入，免征不動(dòng)產(chǎn)登記費(fèi)、耕地開墾費(fèi)、土地復(fù)墾費(fèi)、土地閑置費(fèi)、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、防空地下室易地建設(shè)費(fèi)等稅費(fèi)優(yōu)惠。
根據(jù)76號(hào)公告規(guī)定，可以享受社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的主體，須滿足“社區(qū)”“為社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機(jī)構(gòu)”“社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)”等重要條件。其中，社區(qū)，是指聚居在一定地域范圍內(nèi)的人們所組成的社會(huì)生活共同體，包括城市社區(qū)和農(nóng)村社區(qū)；為社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機(jī)構(gòu)，是指在社區(qū)依托固定場(chǎng)所設(shè)施，采取全托、日托、上門等方式，為社區(qū)居民提供養(yǎng)老服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)組織；社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)是指為老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、助餐助行、緊急救援、精神慰藉等服務(wù)。
筆者提醒，根據(jù)76號(hào)公告，在房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠方面，為社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機(jī)構(gòu)享受免征的范圍，比學(xué)校、托兒所、幼兒園的免征范圍更廣——不僅限于自有房屋和土地，通過(guò)承租、無(wú)償使用等方式取得的房屋和土地，可享受免征優(yōu)惠。此外，為更好地保障稅費(fèi)優(yōu)惠政策落實(shí)到位，76號(hào)公告還專門提出了建立部門協(xié)作機(jī)制，財(cái)政、稅費(fèi)征收機(jī)關(guān)可根據(jù)工作需要，與民政、衛(wèi)生健康、商務(wù)等部門建立信息共享和工作配合機(jī)制。隨著銀發(fā)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社區(qū)養(yǎng)老的新興業(yè)態(tài)顯現(xiàn)，相關(guān)企業(yè)應(yīng)研判優(yōu)惠適用條件，主動(dòng)與稅務(wù)等相關(guān)部門溝通，判斷能否適用76號(hào)公告的相關(guān)優(yōu)惠。
養(yǎng)老產(chǎn)品研發(fā)制造企業(yè)
企業(yè)研發(fā)、制造養(yǎng)老產(chǎn)品，如符合政策規(guī)定，可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅等優(yōu)惠。
隨著老年人口的增多，為滿足市場(chǎng)需求，現(xiàn)有養(yǎng)老產(chǎn)品更新迭代迅速，科技含量日增，如跌倒監(jiān)測(cè)手環(huán)出貨量突破2000萬(wàn)臺(tái)，助浴/喂飯機(jī)器人成本降至5萬(wàn)元以內(nèi)，老年版App日活躍用戶超1.2億……研發(fā)、制造養(yǎng)老產(chǎn)品的企業(yè)，如果符合政策規(guī)定，可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅等優(yōu)惠。
養(yǎng)老產(chǎn)品研發(fā)制造企業(yè)，開展的研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào)），未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
養(yǎng)老產(chǎn)品研發(fā)制造企業(yè)，如果申請(qǐng)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，首先需要明確其研發(fā)項(xiàng)目是否為研發(fā)活動(dòng)。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
在實(shí)踐中，不同類型的研究或試驗(yàn)，區(qū)分研發(fā)活動(dòng)的方法不同。例如，試驗(yàn)發(fā)展類型的活動(dòng)，如果主要是利用從科學(xué)研究和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)中獲得的現(xiàn)有知識(shí)，為生產(chǎn)新材料、新產(chǎn)品、新設(shè)備，建立新工藝、新系統(tǒng)，或?qū)σ旬a(chǎn)生和已建立的上述各項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，而進(jìn)行的開發(fā)、試制、小試、中試等試驗(yàn)性、系統(tǒng)性工作，屬于研發(fā)活動(dòng)，具體形式包括相關(guān)養(yǎng)老產(chǎn)品的原型樣機(jī)設(shè)計(jì)、制造、測(cè)試，設(shè)計(jì)養(yǎng)老產(chǎn)品新工藝所需要的專用設(shè)備和架構(gòu)，對(duì)養(yǎng)老新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和樣品制造等。而相關(guān)的市場(chǎng)調(diào)查、質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維護(hù)維修、常規(guī)測(cè)試、為生產(chǎn)工藝而進(jìn)行的設(shè)計(jì)、試生產(chǎn)等，則不屬于研發(fā)活動(dòng)。
筆者提醒，研發(fā)活動(dòng)的判定，可能需要企業(yè)研發(fā)部門、財(cái)務(wù)部門的深入合作。在具體判定過(guò)程中，企業(yè)財(cái)稅人員可以參照國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司、科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司發(fā)布的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》，如遇到具體判定問(wèn)題，也可以主動(dòng)與稅務(wù)、科技等部門溝通，以便準(zhǔn)確享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。
此外，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)），目前國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域共有8類，其中新材料類的生物醫(yī)用材料、高技術(shù)服務(wù)類的健康管理（包括遠(yuǎn)程醫(yī)療、康復(fù)護(hù)理、智能養(yǎng)老）等，與銀發(fā)經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)。若此類型養(yǎng)老產(chǎn)品制造企業(yè)或服務(wù)企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
筆者提醒，相關(guān)企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)每年5月底前在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”，填報(bào)上一年度知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)收入等材料，累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表，可能被認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。
提供養(yǎng)老產(chǎn)品保險(xiǎn)企業(yè)
保險(xiǎn)企業(yè)符合條件的養(yǎng)老相關(guān)保費(fèi)收入，可以享受增值稅免稅優(yōu)惠。
當(dāng)下，為更好地養(yǎng)老，越來(lái)越多人考慮購(gòu)買養(yǎng)老類保險(xiǎn)產(chǎn)品、理財(cái)產(chǎn)品。值得注意的是，長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)近年來(lái)日益受到青睞。
長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)是通過(guò)互助共濟(jì)方式籌集資金，為長(zhǎng)期失能人員的基本生活照料和與之密切相關(guān)的醫(yī)療護(hù)理提供服務(wù)或資金保障。截至2024年底，49個(gè)國(guó)家級(jí)試點(diǎn)城市已有超過(guò)1.8億人參保，累計(jì)超過(guò)200萬(wàn)失能人員享受機(jī)構(gòu)護(hù)理、居家上門護(hù)理、親屬照護(hù)等不同形式的長(zhǎng)期護(hù)理服務(wù)。對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)的上述保費(fèi)收入，符合條件的可以享受增值稅免稅優(yōu)惠。
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3）第二十一條明確，保險(xiǎn)公司開辦的1年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入，免征增值稅。其中，1年期以上人身保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)期間為1年期及以上返還本利的人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及保險(xiǎn)期間為1年期及以上的健康保險(xiǎn)。
具體來(lái)說(shuō)，人壽保險(xiǎn)，是指以人的壽命為保險(xiǎn)標(biāo)的的人身保險(xiǎn)；養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，是指以養(yǎng)老保障為目的，以被保險(xiǎn)人生存為給付保險(xiǎn)金條件，并按約定的時(shí)間間隔分期給付生存保險(xiǎn)金的人身保險(xiǎn)；健康保險(xiǎn)，是指以因健康原因?qū)е聯(lián)p失為給付保險(xiǎn)金條件的人身保險(xiǎn)。
筆者提醒，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件3的規(guī)定，享受免稅優(yōu)惠的養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：一是保險(xiǎn)合同約定給付被保險(xiǎn)人生存保險(xiǎn)金的年齡，不得小于國(guó)家規(guī)定的退休年齡。二是相鄰兩次給付的時(shí)間間隔，不得超過(guò)1年。
此外，為了促進(jìn)多層次醫(yī)療保障有序銜接，豐富既往癥患者和老年人等人群的保險(xiǎn)保障，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，可以在個(gè)人所得稅稅前扣除，每人每年享受的稅前扣除限額為2400元。單位統(tǒng)一為員工購(gòu)買的符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購(gòu)買。
（本文作者系中國(guó)稅務(wù)報(bào)社何振華稅收宣傳工作室成員）
