這種租金返還是否可以抵減銷售額？
案例：A公司（為增值稅一般納稅人）于2014年建造大型農(nóng)批市場(chǎng)，建造好后，對(duì)進(jìn)入農(nóng)產(chǎn)品集貿(mào)市場(chǎng)的業(yè)戶采取按照交易數(shù)量收取攤位費(fèi)。雖然業(yè)主繳納攤位費(fèi)時(shí)未索取發(fā)票，但A公司平時(shí)收取的攤位費(fèi)如實(shí)按照“無(wú)票收入”申報(bào)繳納了增值稅。根據(jù)A公司與業(yè)主合同約定：業(yè)主交易數(shù)量超過(guò)一定額度，于年終給與一定比例的返還。對(duì)A公司返還部分是否可以沖減返還當(dāng)期增值稅應(yīng)稅收入？是否需要開(kāi)具增值稅紅字發(fā)票？
首先，A公司收取的攤位費(fèi)屬于提供不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，又因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)為“營(yíng)改增”之前取得，因此，A公司收取的攤位費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，征收率為5%。
其次，租金返還是否沖減當(dāng)期收入。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第三十二條規(guī)定：“納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減?！钡谌鶙l規(guī)定：“納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。”從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度來(lái)看，銷售返利屬于銷售折扣或折讓的一種形式。按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，銷售折扣或折讓應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期的銷售收入。所謂銷售折讓通常是將商品銷售給買方后，由于貨物的品種或質(zhì)量問(wèn)題、購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因引起銷售額的減少，即銷售方給予購(gòu)貨方未予退貨情況下的價(jià)格折讓。本案例中，A公司對(duì)業(yè)主購(gòu)買的租賃服務(wù)達(dá)到一定金額予以租金返還的實(shí)質(zhì)屬于“銷售折讓”性質(zhì)。因此，A公司支付的租金返還，應(yīng)當(dāng)沖減返還當(dāng)期增值稅應(yīng)稅收入。
其三，租金返還是否應(yīng)當(dāng)開(kāi)具紅字發(fā)票。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第四十二條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）規(guī)定：增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：…”由此可見(jiàn)，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的前提是納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。之所以對(duì)納稅人開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票后發(fā)生的銷售折讓必須要開(kāi)具紅字專用發(fā)票，原因是如果納稅人不開(kāi)具紅字專用發(fā)票直接沖減其收入，相應(yīng)對(duì)方就多抵扣了增值稅，由此造成國(guó)家稅收流失。所以，只有納稅人依法開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票，才能依法沖減其增值稅應(yīng)稅收入。本案例中，A公司在收取租金時(shí)并未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并且對(duì)方也不存在憑增值稅專用發(fā)票抵扣，因此對(duì)租金返還不需要開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
