出口退稅有問題？一些企業(yè)可能因為收匯
據(jù)海關統(tǒng)計，前三季度，我國進出口32.33萬億元人民幣，同比增長5.3%，其中，出口18.62萬億元，增長6.2%。值得關注的是，今年以來，我國出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化，高端裝備出口增長超四成。筆者在實務工作中發(fā)現(xiàn)，部分出口企業(yè)在適用出口退稅政策時，未關注到收匯相關的問題，出現(xiàn)未及時收匯、未按規(guī)定提供收匯資料、收匯資料不規(guī)范等情況，可能引發(fā)不能退稅的風險，部分企業(yè)已退稅款還可能被追繳。
風險點一：未在規(guī)定期限內(nèi)收匯
A公司是一家出口企業(yè)，出口退（免）稅管理類別為三類。2023年5月，A公司與俄羅斯的客戶簽訂貨物出口合同，該批貨物價值為500萬盧布，合同約定在貨物發(fā)出后60天內(nèi)完成收匯，貨物發(fā)出時間為2023年10月。2023年12月，A公司財務人員對該批貨物申報了出口退稅，并于當月收到退稅款。2024年4月，A公司財務人員得知，受國際形勢影響，客戶不能如期支付款項，且具體的支付時間待定。稅務部門在核實A公司出口退稅情況時發(fā)現(xiàn)，A公司財務人員未對該筆業(yè)務進行申報沖減處理。
根據(jù)《財政部 稅務總局關于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第2號）第四條規(guī)定，納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅或者開具《代理出口貨物證明》的，在收齊退（免）稅憑證及相關電子信息后，即可申報辦理出口退（免）稅；未在規(guī)定期限內(nèi)收匯或者辦理不能收匯手續(xù)的，在收匯或者辦理不能收匯手續(xù)后，即可申報辦理退（免）稅。
《國家稅務總局關于進一步便利出口退稅辦理促進外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第9號，以下簡稱9號公告）進一步規(guī)定，納稅人申報退（免）稅的出口貨物，應當在出口退（免）稅申報期截止之日前收匯。未在規(guī)定期限內(nèi)收匯，但符合《視同收匯原因及舉證材料清單》所列原因的，納稅人留存《出口貨物收匯情況表》及舉證材料，即可視同收匯；因出口合同約定全部收匯最終日期在退（免）稅申報期截止之日后的，應當在合同約定收匯日期前完成收匯。
案例中，A公司已于2023年12月申報出口退（免）稅，但未在次年4月增值稅納稅申報期前收匯，且不符合視同收匯情形，應當沖減原退（免）稅申報數(shù)據(jù)，待收匯后，再重新申報出口退（免）稅。
實務中，該種收匯逾期的情況較為典型，出口企業(yè)在發(fā)生收匯逾期后，應先判斷是否符合視同收匯情形。如果企業(yè)情況符合《視同收匯原因及舉證材料清單》所列原因的，納稅人留存《出口貨物收匯情況表》及舉證材料，即可視同收匯；在收匯或者辦理視同收匯手續(xù)后，即可申報辦理退（免）稅；納稅人確實無法收匯且不符合視同收匯規(guī)定的，適用增值稅免稅政策。
風險點二：未按規(guī)定適用免稅政策
B公司是一家出口企業(yè)，出口退（免）稅管理類別為三類。2023年1月，B公司首次申報自產(chǎn)貨物退稅。稅務部門按規(guī)定對B公司開展實地核查，對其收匯留存材料進行查驗，發(fā)現(xiàn)B公司2020年1月的一筆出口業(yè)務至今未完成收匯。B公司財務人員解釋稱，企業(yè)的海外客戶已破產(chǎn)失聯(lián)，故一直未收匯。同時，B公司不存在視同收匯的情況，并一直未對該筆業(yè)務進行退（免）稅申報，且未確認銷售收入。
根據(jù)9號公告規(guī)定，納稅人確實無法收匯且不符合視同收匯規(guī)定的出口貨物，適用增值稅免稅政策。同時，《國家稅務總局關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第12號）第二條第（七）項規(guī)定，出口企業(yè)或其他單位出口并按會計規(guī)定作銷售處理的貨物，須在作銷售處理的次月進行增值稅納稅申報。
也就是說，B公司應當及時確認該筆貨物的銷售收入，在企業(yè)確定無法收匯且不符合視同收匯的情況下，應當按9號公告規(guī)定適用增值稅免稅政策。筆者提醒，出口企業(yè)應加強內(nèi)部管理，定期對未申報數(shù)據(jù)進行排摸整理，并及時確認收入。同時，出口企業(yè)應當加強與客戶的溝通，及時了解并解決延遲支付或未能支付的問題。企業(yè)還可考慮購買出口信用保險，以規(guī)避因買家延遲支付或不支付貨款帶來的風險。
風險點三：提交虛假收匯資料
C公司是一家出口企業(yè)。2022年，C公司與海外客戶簽訂出口貨物合同，貨物價值50萬美元，合同約定在貨物發(fā)出后30天內(nèi)完成收匯。海外客戶在收到貨物后，以產(chǎn)品有瑕疵為由拒絕付匯。為爭取損失最小化，C公司在香港以其海外客戶名義，通過與自身不相關的賬戶向自己支付貨款，從而形成完整的收匯結(jié)匯閉環(huán)，并申報出口退（免）稅。
根據(jù)9號公告規(guī)定，稅務部門發(fā)現(xiàn)納稅人申報退（免）稅的出口貨物收匯材料為虛假或者冒用的，應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處理，相應的出口貨物適用增值稅征稅政策。
國家稅務總局要求各地稅務部門，要通過抓好出口退（免）稅收匯管理，進一步提升稅務部門對出口退（免）稅風險識別分析、防范的工作水平。對于存在出口退（免）稅管理類別為四類、提供虛假收匯材料等風險情形的納稅人申報的退（免）稅，稅務部門應嚴格審核收匯資料，事前防范退稅風險。同時，充分運用外匯部門提供的出口收匯數(shù)據(jù)，對納稅人的貨物流、資金流進行定期篩查、預警，發(fā)現(xiàn)納稅人申報退（免）稅的出口貨物收匯數(shù)據(jù)異常的，及時開展核查，發(fā)現(xiàn)違規(guī)的，按相應規(guī)定處理；屬于偷騙稅的，由稽查部門查處。
本案例中，C公司制造虛假收匯資料以滿足申報出口退（免）稅的條件，應當對該筆出口貨物作增值稅征稅處理。筆者提醒，出口企業(yè)要嚴格遵守外匯管理規(guī)定，做到收匯結(jié)匯的合規(guī)管理。企業(yè)財務人員還應加強培訓，提高對外匯管理規(guī)定的認識和遵守意識。同時，建議企業(yè)定期進行內(nèi)部審計，檢查出口業(yè)務和收匯業(yè)務的合規(guī)性，以確保企業(yè)的業(yè)務處理符合相關法律法規(guī)的要求。
（作者單位：國家稅務總局象山縣稅務局）
