甲方代施工方支付水電費(fèi)，雙方應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)及稅務(wù)處理？
在建筑施工過(guò)程中，施工方使用甲方的水電，這部分費(fèi)用本應(yīng)由施工方自行承擔(dān)，但實(shí)際操作中通常由甲方先行墊付。這時(shí)候就會(huì)涉及到甲方如何向施工方收取這部分費(fèi)用，以及雙方的賬務(wù)及稅務(wù)處理問(wèn)題。今天針對(duì)此問(wèn)題跟大家共同學(xué)習(xí)探討一下。
案例
案例:甲方為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，乙公司為建筑企業(yè)，均為一般納稅人，采用一般計(jì)稅方法，電表的戶名是甲方，甲方已向電力公司支付電費(fèi)且取得專票。請(qǐng)問(wèn)甲乙雙方就該筆電費(fèi)應(yīng)如何處理?
在實(shí)務(wù)中一般有以下兩種處理方式：
做轉(zhuǎn)售電費(fèi)處理
甲方同意按照轉(zhuǎn)售電費(fèi)處理，由供電局將發(fā)票開(kāi)給甲方，甲方再通過(guò)轉(zhuǎn)售電費(fèi)形式給乙建筑公司開(kāi)具電費(fèi)專票。這種情況下，甲方申報(bào)增值稅時(shí)，按銷售水電申報(bào)銷項(xiàng)稅額。施工方取得專票，也可正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。雙方賬務(wù)處理如下：
甲公司會(huì)計(jì)處理：
1、交電費(fèi)時(shí)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本：
借：其他業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
2、支付乙建筑企業(yè)工程款時(shí)：
借：應(yīng)付賬款一應(yīng)付工程款
貸：銀行存款
3、收到乙公司水電費(fèi)，并開(kāi)具13%的發(fā)票。
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）
乙公司會(huì)計(jì)處理：
1、乙公司收到工程款：
借：銀行存款
貸:應(yīng)收賬款
2、乙公司在收到甲方開(kāi)具的電費(fèi)發(fā)票并付電費(fèi)給甲方：
借：工程施工一其他直接費(fèi)用/合同履約成本
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
水電費(fèi)甲供
在電費(fèi)甲供模式下，甲方作為用電主體，每月按期向供電公司支付電費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，甲方將電費(fèi)支出直接計(jì)入項(xiàng)目成本。在工程結(jié)算環(huán)節(jié)，甲方根據(jù)乙方實(shí)際用電量，從應(yīng)付工程款中直接扣除乙方應(yīng)承擔(dān)的電費(fèi)部分，以扣除后的凈額作為最終結(jié)算金額。乙方依據(jù)扣除電費(fèi)后的結(jié)算金額向甲方開(kāi)具工程款發(fā)票。通過(guò)此種結(jié)算方式，乙方的營(yíng)業(yè)收入和成本核算中均不包含電費(fèi)支出。
在這個(gè)過(guò)程中，甲方需特別注意避免漏繳增值稅的問(wèn)題，以免引起稅收風(fēng)險(xiǎn)。以下是兩種可行的應(yīng)對(duì)方式：
1、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：選擇不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，避免因抵扣不當(dāng)導(dǎo)致的稅務(wù)問(wèn)題。
2、按無(wú)票收入申報(bào)增值稅：若選擇不向施工方開(kāi)具發(fā)票，可按無(wú)票收入申報(bào)并繳納增值稅，確保稅款足額繳納。
實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)綜合考慮，結(jié)合具體業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、合同約定及相關(guān)稅務(wù)政策，選擇恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒?，以降低風(fēng)險(xiǎn)。
