吉林省稅務(wù)部門提醒人參產(chǎn)業(yè)企業(yè)：種植加工全流程，稅務(wù)合規(guī)“放心上”
2025年政府工作報告提出，要因地制宜推動興業(yè)、強縣、富民一體發(fā)展，做好“土特產(chǎn)”文章，發(fā)展林下經(jīng)濟，促進(jìn)鄉(xiāng)村特色產(chǎn)業(yè)延鏈增效、聯(lián)農(nóng)帶農(nóng)，拓寬農(nóng)民增收渠道。作為吉林省最具特色優(yōu)勢、最有發(fā)展?jié)摿Φ母幻癞a(chǎn)業(yè)，2024年吉林省人參產(chǎn)業(yè)綜合產(chǎn)值突破800億元大關(guān)。吉林省稅務(wù)部門提醒人參產(chǎn)業(yè)企業(yè)，全流程注重稅務(wù)合規(guī)，進(jìn)一步落實好“拓寬農(nóng)民增收渠道”的要求。
作為全國人參產(chǎn)量第一大省，人參產(chǎn)業(yè)是吉林省最具優(yōu)勢特色、最有發(fā)展?jié)摿Φ母幻癞a(chǎn)業(yè)。近年來，吉林省人參產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)、精深化加工、品牌化銷售，形成了一二三產(chǎn)業(yè)深度融合的集群化發(fā)展態(tài)勢，生產(chǎn)規(guī)模和產(chǎn)品質(zhì)量均得到穩(wěn)步提升。據(jù)統(tǒng)計，目前吉林省林下參種植總面積已達(dá)到116.5萬畝，全省從事中藥材種植加工的企業(yè)超過3000戶。2024年，吉林省人參產(chǎn)業(yè)再創(chuàng)佳績，綜合產(chǎn)值突破800億元大關(guān)。
正是在這樣的背景下，國家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局組建人參產(chǎn)業(yè)稅費政策落實專班，通過實地調(diào)研、部門協(xié)作、數(shù)據(jù)比對等方式，加強對人參產(chǎn)業(yè)上中下游企業(yè)涉稅問題的分析研判，提醒企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險，切實把“拓寬農(nóng)民增收渠道”的要求落實好，梳理形成了一批典型案例。
種植企業(yè)：
符合稅收優(yōu)惠條件，免稅申報和零申報不能混淆
◎典型案例◎
A公司主要從事林下參種植和銷售，為增值稅小規(guī)模納稅人。A公司認(rèn)為，同時開展林下參種植和銷售活動，屬于銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以享受增值稅免稅優(yōu)惠。因此，A公司財稅人員在申報增值稅時，將銷售收入申報為零。稅務(wù)部門每季度對農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票開具規(guī)范性、交易真實性進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)A公司將銷售農(nóng)產(chǎn)品但不開具發(fā)票的免稅收入均申報為零。經(jīng)過稅務(wù)部門輔導(dǎo)，A公司進(jìn)行了更正申報。
◎分析建議◎
根據(jù)增值稅暫行條例第十五條，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。增值稅暫行條例實施細(xì)則第三十五條進(jìn)一步明確，農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人；農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品。據(jù)此，從事人參種植的納稅人銷售其種植的人參，可以享受增值稅免稅優(yōu)惠。通化市稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅科干部張琳琳分析，案例中，A公司符合享受增值稅免稅優(yōu)惠的條件，但是混淆了免稅申報和零申報。
張琳琳進(jìn)一步解釋，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。據(jù)此，納稅人即使享受免稅優(yōu)惠，在納稅申報時也應(yīng)當(dāng)如實填寫所屬期內(nèi)的銷售收入，而不能直接申報為零。在納稅申報所屬期內(nèi)，沒有發(fā)生應(yīng)稅收入也沒有應(yīng)納稅額的納稅人，才適用零申報。
由于處在人參產(chǎn)業(yè)鏈上游的納稅人主要是參農(nóng)、人參種植合作社、種植企業(yè)等，對稅收政策、納稅申報和開票規(guī)范的了解相對較少，有些納稅人誤以為享受免稅優(yōu)惠無須申報納稅，或是直接將銷售收入填寫為零，進(jìn)而出現(xiàn)納稅申報不規(guī)范、開票不正確的問題。需要提醒的是，部分納稅人缺乏法律意識，出租、出借身份證明，虛假開具人參收購發(fā)票，或注冊虛假人參生產(chǎn)單位虛開銷售發(fā)票，將引發(fā)虛開發(fā)票風(fēng)險。
吉林省稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處干部李永興介紹，對于此類情況，吉林省稅務(wù)部門制作了全稅（費）種的《人參產(chǎn)業(yè)稅收政策70問》等政策宣傳輔導(dǎo)材料，并積極探索“稅務(wù)+駐村干部”農(nóng)產(chǎn)品服務(wù)管理新模式，以駐村干部為橋梁紐帶，加強與基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村屯的聯(lián)系，探索建立直通鄉(xiāng)村的“政策落實渠道”“信息傳遞渠道”“問題反饋渠道”，圍繞銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅等與農(nóng)業(yè)相關(guān)的稅費政策，從納稅申報、發(fā)票開具、風(fēng)險防控等方面入手加強宣傳輔導(dǎo)。建議人參企業(yè)財稅人員積極領(lǐng)取，認(rèn)真學(xué)習(xí)，合規(guī)適用，盡可能從源頭降低人參產(chǎn)業(yè)涉稅風(fēng)險。
收購企業(yè)：
收購對象是中間商，不能開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
◎典型案例◎
B公司主要從事人參收購業(yè)務(wù)。2023年，B公司為自然人甲某反向開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票37張，價稅合計近320萬元。稅務(wù)部門在開展大額農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票核查工作時發(fā)現(xiàn)，B公司為甲某開具的發(fā)票金額過大，且與甲某的日常種植能力明顯不符。稅務(wù)部門進(jìn)一步核查B公司銀行流水信息發(fā)現(xiàn)，沒有與甲某對應(yīng)的銀行轉(zhuǎn)賬記錄。但是，在同一期間，B公司曾向多位其他自然人支付款項，且支付價款與發(fā)票開具價款一致。
最終，稅務(wù)部門認(rèn)定，甲某屬于農(nóng)產(chǎn)品收購中間商，而非銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的自然人，不符合農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具要求。因此，B公司開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不符合政策要求，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣，也不得列支成本。同時，B公司需要對已經(jīng)抵扣的20余萬元增值稅進(jìn)項稅額做轉(zhuǎn)出處理，并補繳企業(yè)所得稅及滯納金約10萬元。同時，稅務(wù)部門對B公司的發(fā)票額度進(jìn)行動態(tài)授信監(jiān)管，防范其虛開收購發(fā)票的風(fēng)險。
◎分析建議◎
根據(jù)發(fā)票管理辦法規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票屬于增值稅扣稅憑證的一種，是在收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人（不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個體經(jīng)營者）收購自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，由付款方向收款方開具的發(fā)票。
根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，可按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算抵扣增值稅進(jìn)項稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。具體計算公式為：進(jìn)項稅額=買價×扣除率。也就是說，在收購環(huán)節(jié)，如果人參收購企業(yè)按規(guī)定開具了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，可以按照9%的扣除率計算抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
通化市稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅科干部張琳琳介紹，實務(wù)中，人參收購企業(yè)在收購人參環(huán)節(jié)，面臨的與發(fā)票開具相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險主要有兩類。一類風(fēng)險是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具不規(guī)范，即雖然收購業(yè)務(wù)真實發(fā)生，但是交易不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)人參的情況，收購方不得向出售方開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。本案例中，甲某作為中間商，先行從參農(nóng)或人參種植企業(yè)處收購了人參，再將人參銷售給收購企業(yè)B公司。此時，甲某的行為不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)人參，B公司不得向其開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。另一類風(fēng)險是，收購方虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，即業(yè)務(wù)未真實發(fā)生，人參收購方冒用、假借參農(nóng)身份虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
記者了解到，針對人參收購環(huán)節(jié)涉及的發(fā)票問題，通化稅務(wù)部門與農(nóng)業(yè)農(nóng)村局、鄉(xiāng)鎮(zhèn)村委會簽訂協(xié)同共治協(xié)議，為100余戶人參種植戶解決農(nóng)產(chǎn)品收購過程中的涉稅問題，更正錯誤的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票價稅合計440余萬元。需要提醒的是，發(fā)票管理辦法明確規(guī)定，違反規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。
張琳琳提醒，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，僅限于收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的免稅農(nóng)產(chǎn)品時使用，不允許向其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具。人參收購企業(yè)在收購人參時，需要準(zhǔn)確區(qū)分交易方身份，合規(guī)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
深加工企業(yè)：
簡單改變不算研發(fā)，研發(fā)費用不允許加計扣除
◎典型案例◎
位于吉林省集安市的C公司，是一家集人參研發(fā)、提取、生產(chǎn)、銷售于一體的現(xiàn)代化民營企業(yè)。近年來，C公司通過不斷推進(jìn)科技創(chuàng)新、持續(xù)加大研發(fā)力度，市場競爭力顯著提升，產(chǎn)品暢銷全國10余個省市。目前，C公司為高新技術(shù)企業(yè)，也是吉林省科技“小巨人”企業(yè)。2023年，C公司的研發(fā)項目主要包括研究開發(fā)新產(chǎn)品、與吉林某高校合作研究人參莖葉提取技術(shù)。
在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間，C公司財務(wù)人員向集安市稅務(wù)局咨詢：企業(yè)已經(jīng)享受了高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，按照15%的稅率申報繳納企業(yè)所得稅，是否還可以疊加享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠？接到C公司財務(wù)人員的咨詢后，集安市稅務(wù)局組織業(yè)務(wù)骨干為企業(yè)詳細(xì)講解了研發(fā)費用加計扣除政策，輔導(dǎo)企業(yè)合規(guī)加計扣除2023年度研發(fā)費用約77萬元。
◎分析建議◎
根據(jù)我國企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第三十條明確，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。
集安市稅務(wù)局副局長代猛介紹，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號），企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和研發(fā)費用加計扣除政策均為企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠，如果B公司在2023年度同時符合這兩項稅收優(yōu)惠政策的要求，可以疊加享受這兩項稅收優(yōu)惠。
研發(fā)活動是否符合規(guī)定條件，是企業(yè)能否享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的關(guān)鍵。通化市稅務(wù)局所得稅科科長李靜建議從事人參深加工的企業(yè)，圍繞研發(fā)活動是否具備明確的創(chuàng)新目標(biāo)、是否具備系統(tǒng)組織形式、研發(fā)結(jié)果是否具有不確定性這三個要件，綜合判斷企業(yè)研發(fā)活動是否符合規(guī)定條件。如果企業(yè)僅對其產(chǎn)品進(jìn)行常規(guī)性升級，或是對現(xiàn)存產(chǎn)品、技術(shù)或工藝流程進(jìn)行重復(fù)或簡單改變，此類活動產(chǎn)生的費用通常不符合享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的條件。
“研發(fā)活動采用的形式，也會對企業(yè)合規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠產(chǎn)生影響?！贝头治?，在C公司2023年度的研發(fā)項目中，既有自主研發(fā)項目也有合作研發(fā)項目。合作研發(fā)是立項企業(yè)通過契約形式與其他企業(yè)共同投入資金、技術(shù)、人力等資源的研發(fā)項目。一般來說，合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定，則由合作各方共同所有。在合作研發(fā)的模式下，合作各方應(yīng)當(dāng)就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。因此，建議開展合作研發(fā)的企業(yè)，保存好合作合同、費用分?jǐn)倕f(xié)議等資料，以證明研發(fā)費用歸集的準(zhǔn)確性。
李靜同時提醒，部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)將采購的原材料全部計入研發(fā)費用，可能存在稅務(wù)風(fēng)險。根據(jù)相關(guān)政策要求，只有在研發(fā)過程中實際消耗的農(nóng)產(chǎn)品，相應(yīng)成本才能計入研發(fā)費用并加計扣除。因此，建議從事人參深加工的企業(yè)，準(zhǔn)確區(qū)分、記錄生產(chǎn)活動領(lǐng)用的農(nóng)產(chǎn)品和研發(fā)活動領(lǐng)用的農(nóng)產(chǎn)品，并留存好相關(guān)資料。對于研發(fā)活動中消耗的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照市場價核定成本，避免因農(nóng)產(chǎn)品成本歸集有誤引發(fā)違規(guī)享受稅收優(yōu)惠的風(fēng)險。
