股權(quán)置換是否可以適用特殊性稅務(wù)處理？
案例：A公司通過增發(fā)股票等價(jià)置換B公司法人股東40%的股權(quán)。本股權(quán)置換是否可以適用特殊性稅務(wù)處理？
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）規(guī)定，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇特殊性稅務(wù)處理。由此可見，股權(quán)收購(gòu)適用特殊性稅務(wù)處理除滿足“股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%”外，還必須滿足“收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%”這一條件?！笆召?gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%”是指收購(gòu)標(biāo)的企業(yè)全部股權(quán)的50%。本案例中，A公司作為收購(gòu)方，B公司作為被收購(gòu)方，雖然為100%股權(quán)支付，但收購(gòu)的被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)為40%，并未達(dá)到被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%，因此，本次股權(quán)置換不能適用特殊性稅務(wù)處理，被收購(gòu)企業(yè)的法人股東應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值扣除初始投資成本確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。因此，股權(quán)屬于非貨幣性資產(chǎn)。股權(quán)置換的實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓股權(quán)和投資兩筆業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生，因此，本案例中，如果被收購(gòu)企業(yè)的法人股東股權(quán)置換實(shí)現(xiàn)的所得可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
