“董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)”能否在企業(yè)所得稅稅前扣除問題？
在國內(nèi)，許多上市公司和大型企業(yè)為董事、監(jiān)事及高級管理人員(董監(jiān)高)購買責(zé)任保險(xiǎn)的，作為公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。近日在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳審核時，企業(yè)購買了董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)，對于這項(xiàng)保險(xiǎn)是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除筆者與企業(yè)存在爭議，筆者認(rèn)為，董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)在企業(yè)所得稅稅前扣除存在風(fēng)險(xiǎn)，具體分析如下：
一、可在企業(yè)所得稅稅前扣除的商業(yè)保險(xiǎn)
1. 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號)規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除?！?/span>
2. 為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》解釋：一、企業(yè)按照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)……此類保險(xiǎn)費(fèi)，其依據(jù)必須是法定的，即是國家其他法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為其職工投保的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，如果不是國家法律法規(guī)所強(qiáng)制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為職工投保的所謂人身安全保險(xiǎn)而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出是不準(zhǔn)予稅前扣除的。此類保險(xiǎn)費(fèi)范圍的大小、保險(xiǎn)費(fèi)率的高低、投保對象的多少等都是有國家法律法規(guī)依據(jù)的。
根據(jù)上述規(guī)定，除國家強(qiáng)制規(guī)定為從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運(yùn)輸、野外、礦井等高危作業(yè)人員辦理的團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)或個人意外傷害保險(xiǎn)，以及國家明確規(guī)定可稅前扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為員工購買的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)均不得在計(jì)算企業(yè)所得稅時扣除。
3. 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十六條：“ 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除?！?例如：企業(yè)為運(yùn)輸工具(如車輛、船舶)，存貨，廠房等購買的保險(xiǎn)。
4. 因公出差的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)規(guī)定：“一、關(guān)于企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出稅前扣除問題：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。”
適用范圍?：僅限于企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具時發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出。
扣除條件?：這些費(fèi)用必須是在企業(yè)職工因公出差期間發(fā)生的，且必須是通過合法途徑購買的人身意外保險(xiǎn)。
記錄和憑證?：企業(yè)需要保留相關(guān)的票據(jù)和憑證，以證明這些費(fèi)用是在因公出差期間發(fā)生的。
5. 銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險(xiǎn)保費(fèi)
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險(xiǎn)保費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕106號)一、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)依據(jù)《存款保險(xiǎn)條例》的有關(guān)規(guī)定、按照不超過萬分之一點(diǎn)六的存款保險(xiǎn)費(fèi)率，計(jì)算交納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。?
6. 公眾責(zé)任險(xiǎn)和雇主責(zé)任險(xiǎn)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第52號)規(guī)定：“企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除?！?/span>
?公眾責(zé)任險(xiǎn)?，又稱普通責(zé)任保險(xiǎn)或綜合責(zé)任保險(xiǎn)，是一種以被保險(xiǎn)人的公眾責(zé)任為承保對象的保險(xiǎn)類別。其法律依據(jù)是各國的民法及各種有關(guān)的單行法規(guī)制度。公眾責(zé)任險(xiǎn)的適用范圍非常廣泛，包括各種公共設(shè)施場所如工廠、辦公樓、學(xué)校、醫(yī)院、商店、展覽館、動物園、賓館、旅店、影劇院、運(yùn)動場所，以及工程建設(shè)工地等。這些場所的所有者、經(jīng)營管理者等均需要通過投保公眾責(zé)任保險(xiǎn)來轉(zhuǎn)嫁其責(zé)任。
雇主責(zé)任險(xiǎn)是一種商業(yè)保險(xiǎn)，旨在為雇主分擔(dān)員工工傷事故賠償責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)?。它覆蓋被保險(xiǎn)人所雇傭的員工在受雇過程中從事與保險(xiǎn)單所載明的與被保險(xiǎn)人業(yè)務(wù)有關(guān)的工作時遭受的意外或患與業(yè)務(wù)有關(guān)的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致的傷、殘或死亡。被保險(xiǎn)人根據(jù)《中華人民共和國勞動法》及勞動合同應(yīng)承擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用及經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，包括應(yīng)支出的訴訟費(fèi)用，由保險(xiǎn)人在規(guī)定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。
二、對董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)分析
董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)是企業(yè)為其董事、監(jiān)事及高級管理人員購買的一種責(zé)任保險(xiǎn)，旨在保障他們在履行職務(wù)過程中因過失、錯誤、疏忽或不當(dāng)行為等導(dǎo)致的第三方索賠或法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)認(rèn)為董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，是企業(yè)為降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)生的合理支出，與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)，是可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的。
根據(jù)《保險(xiǎn)法》，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的范圍包括財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。因此，董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中的一種，但筆者認(rèn)為董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)主要保障董監(jiān)高個人因管理公司過程中的不當(dāng)行為而遭受的個人損失，董監(jiān)高須對自身執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)獨(dú)立責(zé)任，相關(guān)責(zé)任保險(xiǎn)的費(fèi)用應(yīng)由董監(jiān)高自行承擔(dān)，不應(yīng)該由企業(yè)承擔(dān)，不屬于上述可扣除的商業(yè)保險(xiǎn)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條屬于企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除的情形。若是董事和監(jiān)事是外聘人員，企業(yè)為其購買的董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)屬于擔(dān)任董事、監(jiān)事獲得的勞務(wù)報(bào)酬，并明確在合同中約定，憑勞務(wù)報(bào)酬發(fā)票可以作為勞務(wù)報(bào)酬支出在稅前扣除。
綜上所述，董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)在企業(yè)所得稅稅前扣除存在風(fēng)險(xiǎn)，建議適用企業(yè)所得稅相關(guān)政策時需謹(jǐn)慎對待。
